一、会计要素及其确认与计价的比较

《事业单位会计制度》是按照资产、负债、净资产、收入和支出5个会计要素进行会计科目分类和设计会计报表结构的；而《民间非营利组织会计制度》则是按照资产、负债、净资产、收入和费用5个会计要素进行会计科目分类和设计会计报表结构的。两个会计制度中相同会计要素的确认与计价，其内容既有相同的方面，也存在着一定的差异。

（一）资产要素的比较

1、资产概念

民间非营利组织拥有或控制的资产，多数来自捐赠者的捐赠，运用资产的目的为非营利性，评价资产使用效果是以社会效益和经济效益并重，有时甚至社会效益重要性大于经济效益。因此，民间非营利组织会计制度对资产进行了界定，并特别突出了“服务潜力”这一非营利性特征。而《事业单位会计制度》未对资产的含义做出明确界定。2、存货

《事业单位会计制度》规定，领用或发出的存货（主要是指材料）可以根据实际情况选择先进先出法或加权平均法确定其实际成本。而《民间非营利组织会计制度》除保留上述方法外，还将个别计价法列入其中。

3、对外投资

与《事业单位会计制度》相比，《民间非营利组织会计制度》关于对外投资内容发生以下变化：（1）《事业单位会计制度》不区分长短期投资，其投资对象只包括债券投资和其他投资，而《民间非营利组织会计制度》将对外投资区分为短期投资和长期投资，长期投资则进一步分为长期股权投资和长期债权投资。（2）《民间非营利组织会计制度》明确地提出公允价值概念，并在接受捐赠短期投资、长期股权投资和通过非货币性交易换入长期股权投资业务中采用，而《事业单位会计制度》未采用公允价值计量属性。

4、固定资产

两个制度对固定资产基本内容的规范是一致的，但在以下方面仍存在一定差异：（1）《民间非营利组织会计制度》对固定资产的定义进行了界定，提出了“文物文化资产”概念并将其列入固定资产范围，而《事业单位会计制度》中未涉及这些内容。（2）《民间非营利组织会计制度》规定固定资产应计提折旧，并将年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法作为民间非营利组织可选择的固定资产折旧方法，而《事业单位会计制度》则规定固定资产在使用过程中不提取折旧。（3）《事业单位会计制度》对固定资产相关业务的处理，未提出采用公允价值计量属性，而《民间非营利组织会计制度》明确提出了公允价值概念，并有选择地采用了公允价值计量属性。（4）《民间非营利组织会计制度》规定为购建固定资产而发生的专门借款费用，在规定的允许资本化期间内，应当按照专门借款费用的实际发生额予以资本化，《事业单位会计制度》未规定以借款购建固定资产的相关核算办法。

5、无形资产

与《事业单位会计制度》相比，《民间非营利组织会计制度》关于无形资产核算内容及方法发生以下变化：（1）《民间非营利组织会计制度》未将商誉作为无形资产的核算内容，而《事业单位会计制度》则将商誉列入无形资产的核算范围。（2）《事业单位会计制度》未对接受捐赠无形资产的核算方法做出具体规定，而《民间非营利组织会计制度》对其核算方法规范比较具体，并在一定程度上采用公允价值计量属性。（3）《事业单位会计制度》规定各种无形资产应合理摊销，并对无形资产的摊销期限采取区分情况分别处理的方法，即，不实行内部成本核算的事业单位，其购入和自行开发的无形资产摊销时，应一次记入事业支出；对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期摊销。而《民间非营利组织会计制度》规定，无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入当期费用。

除上述差异外，《民间非营利组织会计制度》规定对于已经发生减值的短期投资、应收账款、存货、长期投资等主要资产项目，应当计提资产减值准备，确认减值损失，并计入当期费用，以利于捐赠人、债权人等会计信息使用者如实评价民间非营利组织的财务状况，而《事业单位会计制度》未允许事业单位对所发生的资产减值损失予以确认和计量。

（二）负债要素的比较

1、负债的定义

《事业单位会计制度》未对负债概念进行界定，而《民间非营利组织会计制度》对负债做出了严格的定义，明确“负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。”

2、负债的分类

《事业单位会计制度》对负债按其具体内容分为借入款、应付账款、预收账款、其他应付款和各种应缴款项，而《民间非营利组织会计制度》首先将负债划分为流动负债、长期负债和受托代理负债，然后再对其进行具体分类。另外，《民间非营利组织会计制度》提出了或有事项的概念，《事业单位会计制度》无此概念。

（三）净资产要素的比较

资产减负债的净额，在两个会计制度中均称之为“净资产”。“净资产”体现了非营利组织作为受托人与资源提供者之间受托与委托的关系。事业单位净资产按其经济内容不同分为事业基金、固定基金、专用基金、结余等。而民间非营利组织的净资产主要是捐赠者捐赠、会员交纳的会费、向服务对象收取的服务费等。这些资金提供者在提供资金后，虽然不享有其所有权，但对其提供的部分资源有按照预定用途使用的要求，所以，民间非营利组织的净资产有非限定性净资产和限定性净资产之分。

（四）收入要素的比较

民间非营利组织和事业单位获取收入的目的相同，两个会计制度对收入要素规定的名称也一致，但彼此之间收入来源的渠道却存在一定差异。事业单位的收入包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入和基本建设拨款收入等。而民间非营利组织的收入主要是捐赠收入、会费收入、服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入等。《民间非营利组织会计制度》将这些收入区分为交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入，并分别界定其确认标准。

（五）费用（或支出）要素的比较

非营利组织从事业务活动发生的各种耗费或损失，在《事业单位会计制度》中称为“支出”，而在《民间非营利组织会计制度》中称为“费用”。

事业单位支出包括事业支出、经营支出、对附属单位补助、上缴上级支出和基本建设支出。民间非营利组织费用大部分为消耗性支出，除业务活动成本外，费用中有相当一部分得不到补偿。其按照功能可分为业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用。

二、财务会计报告的比较

财务会计报告的构成体系、结构是由会计报表使用者的需要所决定的。《事业单位会计制度》规定，事业单位会计报表主要包括资产负债表、收入支出表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。《民间非营利组织会计制度》明确提出“财务会计报告”概念，并规定民间非营利组织的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。

（一）会计报表的比较

一般来说，不论是民间非营利组织还是事业单位的会计报表使用者都十分关心其财务状况和业务成果。因此，两个会计制度都包括资产负债表、业务成果报表，但它们之间也存在一定的差异：

1、资产负债表的比较

（1）报表设计依据不同。事业单位资产负债表是按照“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡公式设置，左方为资产部类，右方为负债部类。而民间非营利组织资产负债表是按照“资产=负债+净资产”平衡公式设置的，左方为资产，右方为负债和净资产。

（2）资产负债表的编制方法详略不同。《事业单位会计制度》仅说明了资产负债表的设计依据、报表的具体格式，未对资产负债表的编制方法做出详细的规定。而《民间非营利组织会计制度》吸收了企业财务会计报告的合理内容，对资产负债表每一项目揭示的内容及其具体填列方法做了示范性的表述，使会计制度更具有可理解性和可操作性。

2、业务成果报表的比较

两个会计制度关于业务成果报表的称谓不同，民间非营利组织称为“业务活动表”，事业单位称为“收入支出表”。这两张报表结构也不同，“收入支出表”是根据“收入-支出=结余”的原理设计的，其收支和结余又具体分为事业收支与结余、经营收支与结余、专款收支与结余三部分；而“业务活动表”是根据“收入-费用=净资产变动额”的原理设计的，首先是收入，其次是费用，最后是净资产变动额。

3、现金流量表的比较

《事业单位会计制度》未规定事业单位编制现金流量表，而《民间非营利组织会计制度》规定民间非营利组织必须编制现金流量表，以利于出资者及管理部门了解民间非营利组织在某一会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息。但该制度考虑到民间非营利组织会计人员业务素质现状，其报表结构未完全采用企业会计制度现金流量表的形式，对业务活动产生的现金流量只以直接法方式予以揭示。

（二）会计报表的附注比较

为了体现充分反映的原则，两个会计制度都明确提出应对那些在会计报表中未能反映，而报表使用者又需要了解的一些重要的会计信息以附注形式予以揭示的要求。《事业单位会计制度》没有对会计报表附注的具体内容做出明确规范，而《民间非营利组织会计制度》规定了会计报表附注的具体内容（如，重要会计政策及其变更情况的说明等11项内容）。这些附注说明的项目，从不同侧面进一步揭示了民间非营利组织受托责任履行的情况。

（三）财务情况说明书的比较

与《事业单位会计制度》相比，《民间非营利组织会计制度》增加了财务情况说明书。财务情况说明书就民间非营利组织的宗旨、组织结构及人员配备、业务活动基本情况，以及相关事项做出说明。《事业单位会计制度》有近似财务情况说明书的“收支情况说明书”，但其内容范围相对较小。

责任编辑 季建辉