按照制造成本法的要求，油田企业的成本核算一般是将油气产品作为成本核算的对象，首先按照费用要素或业务流程归集成本与费用，然后采用约当产量法将成本分配到原油、天然气、轻质油和液化气等产品上，并编制各种相关的成本费用报表。由于没有按照地质单元归集成本与费用，采用上述方法核算成本，不能计算出某一地质单元的成本数据，从而也就无法对地质区块开展经济效益分析。中原油田财务部门经过三年的探索和实践，总结出了一套以单井（区块）为对象的油田企业成本核算法，较好地满足了油田企业油藏经营管理工作的需要。

一、单井（区块）核算产生的背景

油藏经营管理是目前国内外石油企业推崇的一种油田管理方法，其主要内容是如何有效地利用各种资源（包括人力、技术和财力等），制定和实施油藏经营策略，运用先进的勘探开发技术和经营管理手段，尽可能多地开发出地下油气资源，从而实现油气田开发工程最优和经济效益最大的目标。国外石油公司从上世纪70年代开始探索实施油藏经营工作，并取得了显著的经济效益。近年以来，中石油、中石化相继把油藏经营管理工作确定为增强企业竞争力，提高油田开发水平的战略目标。在实际工作中，评价一个油藏的开发效益就必须掌握油藏的投入和产出数据，目前油田企业建立的勘探开发数据中更多是勘探和开发方面的技术数据，缺乏成本方面的数据。为了解决这一问题，中原油田财务部门积极探索以油藏为对象的“单井（区块）成本核算”方法。经过三年的实践，采用该办法不但可以得出单井（区块）成本数据，还可以配合勘探开发数据开展油藏经营效益的评价。

二、单井（区块）成本核算办法的基础工作

由于单井（区块）成本核算所归集的成本费用要明确到单井（区块），因此，油田必须有比较完善的各种耗费和产出数据记录和计量手段，同时还应尽量减少公共费用和产出数据按比例分摊的现象，以增强成本数据的真实性。如：油田要实行单井（区块）计量，每一口油井（区块）的产量每日要计量或者核实一次，对于计量站使用或者消耗的材料，要明确到单井（区块）。此外，油水井在生产一定时间后性质可能发生转变，如：油井转水井，水井转油井。对于此类性质的转变，单井（区块）核算可比照折旧计提的原则，从性质发生转变的次月起重新分类，但作为区块成本则不发生变化。

三、单井（区块）成本核算法的特点

单井（区块）成本核算法仍然遵循制造成本法，继续将油气产品作为成本核算对象，按照业务流程、费用要素、责任部门等传统方式进行费用归集和结转成本，并编制油气生产成本报表和生产费用报表。同时，该办法还将油、水、气井分别作为成本核算的对象，并按照油井所具有的属性归集成本费用，直接生成单井成本报表，汇总生成不同区块及属性的成本报表。其中，单井成本数据可以直接运用到勘探开发数据库，区块成本以及不同属性下的成本资料可以作为经济评价的依据。具体如下：

1、核算对象。主要核算对象为油井、注水井和气井，此外，为了细化核算，将主要成本对象进一步细分为以下分对象：油井按照采油方式可以细分为机采井、电泵井和自喷井；按照生油层系分为沙二、沙二上一、沙二上二、沙二中、沙二下、沙三上、沙三中、沙三下等；按照含水程度分为低于50%、50-65%、65-80%、80-95%、95%以上等；按照井深分为2000米以下、2000-2500米、2500-3000米、3000-3500米、3500-4000米、4000米以上等。通过上述细分可以生成不同条件下的成本费用报表，从而为下一步的开发方案的制定奠定基础。

2、费用归集。单井（区块）成本费用的构成包括直接费用和间接费用两种：能够直接明确到单井（区块）的费用称为直接费用，直接费用于发生时直接计入单井（区块）成本；不能够直接明确到单井（区块）的成本费用和公共管理部门发生的费用称为间接费用，间接费用首先在相应核算科目归集，月底再按照一定比例计入单井（区块）成本。将单井成本数据进行汇总，可以计算出区块的成本数据。

与单井（区块）相关的直接费用主要有16大项（不同油田企业这一数字随体制或管理水平不同可能有所增减），主要有：大宗材料、常用材料、燃料、电费、折旧、人工、作业费、测试费、青苗费、井热洗费、扫线费、刺洗油管费、温油打油费用、单井值班车运费、抽油机装拆费和财产保险费等。

间接费用主要包括：厂级管理费用、矿级制造费用、污水站费用、注水站费用、水井费用、气举站费用、集输大队费用等7项费用。由于间接费用需要按照一定比例进行分摊，比例是否合理将直接影响结果的准确性，为此，油田组织采油、工艺、技术和经营等方面专家，将不同类型的油水井按照管理的难易程度进行专家打分，从而确定分摊系数（如：油井系数为1.2，气井0.8、电泵井系数为1，气举井系数为1.4），以此作为间接费用分摊的依据。注水费用首先按照注水量分配到水井单井上，然后根据水井对应油井井号及其受益比例进行分摊。油气处理、轻烃回收等费用按照油井的产液量比例分摊。直接费用与分摊的间接费用共同形成单井（区块）成本数据，按照单井所属区块，可以直接汇总形成区块成本数据。

3、注水井费用的处理。注水井主要是用来保持或增加地层压力，从而通过提高驱油效果和采收率来提高原油产量。由于水井不产油，其发生的费用可按照以下情况处理：（1）“折旧费”通过“油气生产成本”科目核算；（2）“井下作业费”通过“井下作业”科目核算；（3）“测井试井费”通过“油气辅助生产——测井试井作业”科目核算；（4）其他费用应先通过“油气辅助生产——注水注气作业”科目归集，然后分配转入油气井的生产成本。另外，计量站作为管辖油水井的直接部门，其发生的间接性费用按照间接费用分配的原则不再向水井分配，而全部由油气井负担。

4、厂内三级劳务费用归集和分配原则。费用的归集以受益单位及使用的成本科目为对象进行归集，月末分配劳务输出单位的成本差异时，以其取得的收入为基数按受益单位的受益大小将差异分配转入相对应部门及单井的成本明细科目，使成本能够按照归集的口径完全还原，避免出现成本项目及单井成本明细为负数的情况。另外，考虑单位内部考核因素，为了保证各单位考核成本不因差异分配造成影响，可增加成本科目级次以增加相应明细核算加以区分，如在修理费的末级增设“单位发生的修理费”、“分配转入的修理费”，以反映各部门或单井分配转入的差异数。

5、采油队（区）发生的不能直接计入单井的间接性费用分配原则。在归集和分配间接费用时大部分单位在“油气生产成本”等科目的其他项设置了过渡科目，并将其设置为部门单井核算。分配间接费用时，有的单位是直接计入借方和贷方；有的单位用蓝字和红字同时计入借方；有的单位在月末一次性冲销原先归集的间接费用并重新分配计入各单井成本。以上处理方法至少有如下缺陷：一是造成账页打印不规范；二是虚增发生额；三是不能直观反映间接费用发生额，不利于报表取数。为了避免以上不足：第一步，先将间接费用通过队部的“油气生产成本”各明细科目进行归集；第二步，在“内部产品劳务结算——内部产品劳务支出”下增设“直接费用”和“间接费用”明细科目，并将“间接费用”设为部门单井核算；第三步，月末将“油气生产成本”结转到“内部产品劳务结算”时再将间接费用分配并结转至各单井，也就是间接费用的分配通过月末结转到下一个科目时再归集到单井。

6、措施成本及措施产量。措施成本是指实施措施作业时发生的一次性投入的材料费、作业劳务费等。措施产量即为生产单位地质部门提供的措施增油量。会计报表中措施原油单位成本应按实际归集的一次性投入的措施费用和地质部门提供的措施增油量据实计算，在编制“油气产品生产成本计算总表”时，措施成本只在“措施产量”列的“井下作业费”项目反映，不必按成本项目分配填列。

7、原油、凝析油、天然气、轻质油产品的成本分配。在对油气总成本分配时，先将油气量按以下标准进行折合：1千方天然气折合1吨原油，1吨凝析油或液化气折合1.428吨原油，再将油气成本各项目在原油、天然气、液化气、凝析油之间进行分配，但轻烃回收费只能在液化气和凝析油之间进行分配。在报表中计算油气综合单位成本、凝析油单位生产成本时，凝析油按实际不折合商品量计算。在将原油成本分配到自然产量成本、措施产量成本、新井产量成本时，先将新井总成本按照新井油、气产量比计算分配出新井原油成本，再将措施产量总成本按照措施产量油、气比计算分配出措施原油成本，最后计算分配出老井产量成本。

四、单井（区块）成本核算法的实施效果

1、明晰了各种产量结构下的投入产出关系。原油的产量结构可分为新井产量、措施产量和老井自然产量，掌握各种产量结构下的投入产出关系，有利于我们在勘探开发过程中的经营决策。单井是实现原油产量的基本单元，开展单井核算，明晰了各种结构的产量生产所投入的成本。

2、有利于开展投入产出效益评价和分析。一是有利于开展单井（区块）效益评价。将单井效益按投入产出比进行排序，可清楚地掌握优质高效井和低能高耗井情况，开发生产部门可以有针对性地研究培养方案和治理措施。二是有利于开展区块（单元）效益评价。地质开发区块（单元）复杂而繁多，划分标准也不尽统一，开展单井核算后，可灵活地根据地质开发的需要，将所属单井成本汇总，产生区块（单元）的投入产出数据，有利于依此研究区块（单元）的整体开发方案，解决传统会计核算无法处理的地下区块（单元）和地面行政划分不配套的矛盾。通过分析评价，可判断区块（单元）所处的经济开发阶段，对其长远收益进行预测，指导区块的开发投资决策和经营管理方式。在评价区块的基础上，还可以开展所属开发层系的评价。三是有利于开展不同行政单位、不同采油方式的效益评价。将单井数据按照行政单位和采油方式分别汇总，可以评价各自的投入产出情况，协助油气生产单位有针对性地加强生产管理。四是有利于开展不同含水段、不同产量段的投入产出分析。将单井数据按照不同的含水和产量分段进行汇总，可以看出不同阶段的含水或产量下，投入多大、产出多高，高成本是什么原因造成的，并制订下一步控制成本措施。

另外，还有利于开展单井及区块的边际贡献分析。某一区块处于正常开发期，其固定成本基本上保持在一个较为稳定的规模，这时，增加一口生产井或开展一项增产措施，产出如果能够大于变动成本，就可以弥补固定成本，带来边际效益。反之，如果某口井的产出还不足以抵消其边际成本，该井的生产将不会带来效益。通过单井核算，可以计算单井、单项措施或单个区块（单元）的边际成本，结合油价走势，对开展油井的关停、措施的实施、区块的废弃等决策研究，具有较高的实用

3、可对措施效果进行科学评价。单井（区块）成本核算可以明晰措施项目的成本投入，利用单井核算资料，再结合地质开发部门的措施产出效果，可以形成一套较完善的措施效益评价报告，使措施效果评价更加准确。

4、可满足基层责任成本的考核。由于单井（区块）成本按照成本项目和要素核算得比较细致，根据成本支出特点，比较容易形成按照井口成本、矿级成本、厂级成本、油田级成本归集的分级成本表现形式。利用会计核算软件提供的责任成本核算功能，可较方便地为油气生产基层提供经营考核数据。

5、实现了与勘探开发数据库的对接，拓展了单井（区块）资料的应用范围。开展单井（区块）核算尤其是专业软件投入使用后，将开发数据和经营财务数据进行了有机的结合，单井（区块）卡片中记录了井深、层位、完钻投产时间等静态数据和产量、作业时间、措施时间等动态数据。同时，还记录了单井的正常开采和措施投入等成本数据，经过数据的不断积累，进行井史分析，对油水井的长远期经营管理具有重要的意义。

责任编辑季建辉