摘要:
财务报告是一种工具,企业通过它对外披露财务会计信息,它与财务会计信息的关系类似于形式与内容的关系。如果财务报告体系本身的设计不利于合理、有效地表述财务会计信息,财务会计信息使用者则很难从中获取高质量的会计信息。所以,如果说财务会计信息质量是内容质量,是结果质量,财务报告体系质量则是一种形式质量,是表述质量。
影响财务报告体系质量的因素很多,从总体上表现为内部因素和外部因素两个方面。内部因素包括报告形式、报告模式等,与财务报告密切相关的财务会计理论与方法如财务会计目标、会计核算方法等,也可看作内部因素;外部因素包括财务会计的信息需求、信息处理与传播技术等。高质量财务报告体系的特点可以从形式和实质两方面加以考察。形式方面的特征指财务报告体系本身的设计是不是符合有关的理论基础,是不是具有科学性;实质方面的特征是指财务报告体系所提供信息的质量是不是能够达到既定要求。
1、优质服务报告体系的形式特征
①完整性。所谓完整性,是指财务报告体系的各种报告形式齐全,财务报告体系所提供信息的种类多样,通过该体系,能够得到一个企业的全面的财务信息。当然,完整性的标准是动态变化的,同一套财务...
财务报告是一种工具,企业通过它对外披露财务会计信息,它与财务会计信息的关系类似于形式与内容的关系。如果财务报告体系本身的设计不利于合理、有效地表述财务会计信息,财务会计信息使用者则很难从中获取高质量的会计信息。所以,如果说财务会计信息质量是内容质量,是结果质量,财务报告体系质量则是一种形式质量,是表述质量。
影响财务报告体系质量的因素很多,从总体上表现为内部因素和外部因素两个方面。内部因素包括报告形式、报告模式等,与财务报告密切相关的财务会计理论与方法如财务会计目标、会计核算方法等,也可看作内部因素;外部因素包括财务会计的信息需求、信息处理与传播技术等。高质量财务报告体系的特点可以从形式和实质两方面加以考察。形式方面的特征指财务报告体系本身的设计是不是符合有关的理论基础,是不是具有科学性;实质方面的特征是指财务报告体系所提供信息的质量是不是能够达到既定要求。
1、优质服务报告体系的形式特征
①完整性。所谓完整性,是指财务报告体系的各种报告形式齐全,财务报告体系所提供信息的种类多样,通过该体系,能够得到一个企业的全面的财务信息。当然,完整性的标准是动态变化的,同一套财务报告体系在10年前提供的信息是完整的,10年后可能就不是完整的。判断完整与否,主要应该根据信息需求。
②系统性。所谓系统性,是指各种报告形式在提供有关信息方面能够相互配合、互相补充,报告所提供的信息能够相互印证,从而既方便报表使用者阅读,又保证信息的正确性。
③扩展性。回顾财务报告形成的历史,我们会发现现行财务报告体系是逐渐形成的,在此过程中,既有量变,也有质变。虽然在财务报告的发展中变化是绝对的,但是从方便使用角度看,财务报告体系还是需要有相对稳定性的。财务报告体系如果具有一定的扩展性,就能够解决稳定性与变化性之间的矛盾。所谓扩展性,就是财务报告体系向后一定时期的“兼容性”。要使得财务报告体系具有扩展性,需要我们在设计财务报告体系的时候做到一定的前瞻性。为此,既要考虑会计理论的发展,又要考虑财务信息需求的发展。
2、优质财务报告体系的实质特征
在这个问题上,西方国家,尤其是美国的不少职业团体、专家学者都提出了自己的观点,这些观点基本上分为两类,一类是用户需求观,一类是投资者保护观。用户需求观认为财务报告质量是由财务信息对信息使用者的有用性决定的,这里的信息使用者主要包括投资者和信贷者。FASB的概念框架是这类观点的主要代表。投资者保护观认为财务报告质量主要取决于财务报告是否向投资者进行了充分而公允的披露。由美国SEC主席Levitt提议成立、并由SEC负责的盈余管理工作组的基本目标就是保护投资者,其第8号建议书就是该工作组运作的成果之一。投资者保护观认为高质量的财务报告应提供充分而透明的财务信息,而不应令报告使用者感到困惑或产生误解。
实际上,不管财务报告的目标是面向使用者的决策需要还是面向保护投资者,这两者从根本上说都是一致的。因为在资本市场中最主要的信息使用者就是股东(即投资人),所谓保护他们的利益,最主要的就是向他们提供高质量的、有助于投资决策的信息。国内有学者认为,FASB的第2号概念公告提供了较为全面的会计信息的质量特征,可以作为评估财务报告质量的基础。但在Levitt发表了关于高质量会计准则的一系列演讲之后,人们开始意识到,FASB的第2号概念公告也有不足之处,那就是FASB着重研究的是财务报表中报表组成各个项目的质量,而对财务报告体系的整体性未做太多关注。而财务报表和其他财务报告向人们展示的应该是一幅完整的、相互关联的图像,从而反映企业的经济事实,为使用者清楚地理解,并努力使财务信息达到的相关性与可靠性相统一,充分发挥决策有用性的作用。只有这样,财务报告体系在财务信息的提供方面才能完成保护投资人利益的使命。
责任编辑张玉伟