老周是我们事务所里的一位资深注册会计师，实际上老周不老，他是六九年出生，论虚岁才三十六岁，之所以这么称呼，是因为他向来为人忠厚、诚实，一副老成持重的样子，久而久之，大家也就形成了习惯，甚至部分熟悉他的客户也这么喊他。

我们这个事务所所在的城市素有油城之称，因为这里有我国的第二大油田，所以油田企业是我们的主要客户。近年来，油田进行了较大规模的改革，改革的主要方式为将主辅业分离，主业（采油）上市，辅业（三产）剥离自主经营。这次旷日持久的改制也吸引了众多的中介机构参与，我们所便是其中之一。

这一次老周负责的项目是某采油厂所属的三产企业（姑且称之为A企业）的改制前摸底审计业务，所谓摸底审计，是摸清家底之意，并不是进入规范改制程序后的企业审计，采油厂想通过审计摸清旗下所属企业的数量、规模、人员、生存能力、发展能力等情况，为下一步界定产权、改制分离打好基础。

经过十几天的审计工作，老周发现A企业有6000万元的劳务输出收入，约占其主营业务收入的60%左右（对油田企业有所了解的朋友大都知道，由于油田的三产大多为了安置采油工人家属、子女就业及服务主业而设置，所以大多数三产企业都有类似收入项目）。根据国税发〔1995〕132号文《国家税务总局关于油气田所属单位为本油气田提供劳务征收营业税问题的通知》第一条“油气田下设的独立核算单位为本油气田提供油气勘探开发劳务，应当征收营业税”之规定，以及国税发〔1999〕240号文《国家税务总局关于油气田勘探开发劳务征收营业税的补充通知》中对应税劳务范围的诠释，该6000万元的劳务收入应缴税金如下：

营业税：6000×5%=300（万元）

城建税：300×7%=21（万元）

教育费附加：300×3%=9（万元）

三项合计：300+21+9=330（万元）

老周还发现，该劳务输出收入的人工成本4800万元作为临时用工工资计入了A企业的成本费用，在假设A企业仅有此项收入的情况下，还应上缴所得税（为方便比较，暂不考虑该劳务收入应分担的其他费用）：

（6000-4800-330）×33%=287.10（万元）

通过计算，该劳务输出收入应缴税金合计：330+287.10=617.10（万元）

老周感觉A企业劳务输出收入的税负有些过重，其中似有文章可作，就与A企业的相关领导人员进行了沟通。A企业分管财务的王总对这个问题也感觉很头疼，但由于一年多来一直忙于企业改制方面的事，无暇顾及于此，便恳请老周帮他想个办法。于是，老周便查阅了相关的税收法规资料，当他看到《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）第三条第十二款“劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等）以及住房公积金，统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额”之规定时，眼前一亮：若A企业将此劳务输出业务分离，单独成立一个劳务公司，其劳务输出收入不就可以差额征税了吗？老周拿起笔计算了一下，假定业务量不变，该劳务输出收入应缴税金为：

营业税：（6000-4800）×5%=60（万元）

城建税：60×7%=4.2（万元）

教育费附加：60×3%=1.8（万元）

所得税：（假定其他费用与分离前一致，故不予考虑）（6000-4800-60-4.2-1.8）×33%=374.22（万元）

在这种操作方式下，该劳务输出收入应缴税金合计为：60+4.2+1.8+374.22=440.22（万元）

两种方式比较，若以新组建劳务公司的方式操作该劳务输出业务，可以节税617.10-440.22=176.88（万元）

老周认认真真地写出了筹划方案，考虑到A企业正在改制，有诸多困难，在请示了事务所领导之后，将这份方案无偿地提供给了A企业。A企业王总看完筹划方案后十分高兴，连连称赞老周是在提供超值服务。

（点评：思路值得借鉴，聪明的老周！）

责任编辑 崔洁