摘要:
企业增值税专项审计,是税收审计的难点、重点,笔者认为,在进行企业增值税专项审计时应掌握以下几点:
1、全面了解企业的基本情况。了解企业目前的经营情况,包括主营、兼营项目,年销售收入额,淡旺季分布情况,经营方式及销售对象分布情况;投资情况;企业的水、煤、电开支情况,原材料耗费情况;主要管理人员基本情况及从业人数,工资计算及发放表、账簿工资记录等。
2、查看会计凭证、账簿和报表。仔细查看和对照原始凭证和记账凭证,看是否存在以下问题:漏记收入;以旧换新、以物易物、以货抵债未记或少记销售收入;购进在建工程用材料抵扣进项税;购进用于职工福利及个人消费物资抵扣进项税;用购进固定资产和固定资产运费发票抵扣进项税;将固定资产拆成散件分开开票以抵扣进项税。
查看账簿中年度之间的结转是否一致。查当年各账户发生额及余额情况,从中发现线索。看“应收账款”是否存在贷方余额,“预收账款”贷方余额是否长期挂账,如果存在此种情况,应对照库存产成品账目及出库单据,看货物是否发出,如果发出再看是否及时记入“产品销售收入”。
检查会计报表时,首先看增值税申报表各项逻辑关系是否正确,进项、销项及应纳税额...
企业增值税专项审计,是税收审计的难点、重点,笔者认为,在进行企业增值税专项审计时应掌握以下几点:
1、全面了解企业的基本情况。了解企业目前的经营情况,包括主营、兼营项目,年销售收入额,淡旺季分布情况,经营方式及销售对象分布情况;投资情况;企业的水、煤、电开支情况,原材料耗费情况;主要管理人员基本情况及从业人数,工资计算及发放表、账簿工资记录等。
2、查看会计凭证、账簿和报表。仔细查看和对照原始凭证和记账凭证,看是否存在以下问题:漏记收入;以旧换新、以物易物、以货抵债未记或少记销售收入;购进在建工程用材料抵扣进项税;购进用于职工福利及个人消费物资抵扣进项税;用购进固定资产和固定资产运费发票抵扣进项税;将固定资产拆成散件分开开票以抵扣进项税。
查看账簿中年度之间的结转是否一致。查当年各账户发生额及余额情况,从中发现线索。看“应收账款”是否存在贷方余额,“预收账款”贷方余额是否长期挂账,如果存在此种情况,应对照库存产成品账目及出库单据,看货物是否发出,如果发出再看是否及时记入“产品销售收入”。
检查会计报表时,首先看增值税申报表各项逻辑关系是否正确,进项、销项及应纳税额的计算是否正确;其次看资产负债表应收账款增加额是否大于存货的减少额,如果差额很大,就应审计“应收账款”和“商品销售收入”,看是否有商品发出,未结转销售;再次看损益表产品销售收入、产品销售成本之间是否相匹配;最后对比企业与同行业的平均收益率,过低过高则说明可能存在账外收入。
3、从相关资料入手,查看是否存在以下问题:增值税电脑发票是否按税务机关的要求进行认证;开票与收款单位是否不一致,即票款异地;有无运管所或税务机关代开的运费发票抵扣进项税;铁路运费票有没有抵扣除运费和基金以外的项目;专用发票的填开是否符合规定;等等。
4、审计销售发票。结合库存商品账,审计企业销项发票的开具内容是否具有真实的货物交易;填开项目是否齐全;是否有开具“大头小尾”发票,隐瞒收入的情况;开红字发票的原因,是属于退货还是退票,如属退货,是否有对方税务机关开具的《进货退出折让证明单》,如属退票,看发票联和抵扣联是否全联返回;是否有销售免税货物或直接销售给消费者及个人,或销售给小规模纳税人,以商品赠送他人、分配给股东、对外投资而开具增值税专用发票;销售折扣是否与原值在同一张发票开具,否则不予减除。
5、审计银行账户。先从银行对账单入手,如果银行对账单与银行存款账有差异,就应再核实销售收入账及相关凭证,看是否有收款不记销售情况;还应到人民银行查看企业各商业银行的账户,并与企业银行存款账记载的账号相核对,看有无隐匿账户。如有,就应到相对应的商业银行检查纳税人该账户的往来情况,如果有往来情况,且未见账上反映,企业又不能解释资金来源,就应结合查看库存明细账和出库单据,看货物所有权是否转移,纳税是否正确。
6、进行实地审计。对无账、账目不健全或有账不向有关机关公开的企业及小规模纳税人的企业,应进行实地审计。主要是对企业的财务场所和仓库进行实地检查,重点检查现金库存、现金流水记录、销售情况记录及商品代销合同。对仓库应检查发出凭证,看有无以收据、出库单或内部结算凭证代替发票对外使用,各种设备运行原始记录,班组生产情况、销售情况、出入库情况原始记录,是否与账簿记录一致。
7、审计其分支机构和关联企业。例如,在对某企业的审计中,审计人员发现某企业有多个跨县(市)非独立核算的分支机构,购进货物的进项税额统一由总公司抵扣,而销售货物时则按小规模纳税人4%税率申报缴纳增值税,以此偷逃税款。
另外,还要注意审计在商业经营活动中出现的平销行为,即生产企业以商业企业经销价或略高于经销价的价格将货物销售给商业企业,商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售,生产企业则以返还利润或其他利益等方式弥补商业企业的进销差价损失,该部分返还收益应缴纳增值税,一些企业往往将这部分收入不向税务机关申报,导致少缴税款。
责任编辑 刘黎静