摘要:
一、改进报表体系设计中存在缺陷的建议
现行行政事业单位决算报表由封面、主表和补充资料表三部分组成,基本上是在1999年以前的行政经费、教科文事业费、社保资金、支农支出等财政经费决算和预算外决算的基础上修改设计而成的,主表有25张,补充资料表有21张,报表数量比较多,表式复杂,审核公式繁多。有些报表指标重复交叉,一项经费需在几张报表中重复反映,导致报表体系缺乏整体性和统一性,增加了基层单位编制报表的工作量。在补充资料表中,涉及大量数量指标,但这些指标均为非财务性指标,来源渠道庞杂、计量单位不同,基层单位容易错填漏填,导致这些指标数据不准确,使用价值不高。此外,财政部门编制的财政总决算中的支出明细表、基本数字表和预算外资金统计表,与行政事业单位决算报表相关指标基本一致,相同指标重复设置,一些地区对基层单位还布置两套报表,增加了基层单位的工作量。此外,为保证同一地区、同一指标的一致性,财政部门要进行数据核对,如果存在差异要找出原因进行调整,耗费了大量的人力和时间。
为改进行政事业单位报表体系的设计,必须遵循统一性、可操作性和可靠性相结合的原则。统一性,就是统筹考虑行政事业单位决算报表和...
一、改进报表体系设计中存在缺陷的建议
现行行政事业单位决算报表由封面、主表和补充资料表三部分组成,基本上是在1999年以前的行政经费、教科文事业费、社保资金、支农支出等财政经费决算和预算外决算的基础上修改设计而成的,主表有25张,补充资料表有21张,报表数量比较多,表式复杂,审核公式繁多。有些报表指标重复交叉,一项经费需在几张报表中重复反映,导致报表体系缺乏整体性和统一性,增加了基层单位编制报表的工作量。在补充资料表中,涉及大量数量指标,但这些指标均为非财务性指标,来源渠道庞杂、计量单位不同,基层单位容易错填漏填,导致这些指标数据不准确,使用价值不高。此外,财政部门编制的财政总决算中的支出明细表、基本数字表和预算外资金统计表,与行政事业单位决算报表相关指标基本一致,相同指标重复设置,一些地区对基层单位还布置两套报表,增加了基层单位的工作量。此外,为保证同一地区、同一指标的一致性,财政部门要进行数据核对,如果存在差异要找出原因进行调整,耗费了大量的人力和时间。
为改进行政事业单位报表体系的设计,必须遵循统一性、可操作性和可靠性相结合的原则。统一性,就是统筹考虑行政事业单位决算报表和财政总决算报表,采取“统一设计、统一口径、统一软件、统一布置”的方式。“统一设计”就是对于与财政总决算重复的指标,考虑到这些指标均来源于基层单位,可从财政总决算中删除;“统一口径”就是对相关指标解释必须保持一致;“统一软件”就是两套报表应采用一种软件,分别设置不同任务参数;“统一布置”就是对基层单位只布置一套报表。可操作性,就是尽可能保持报表结构简明、减少重复性指标,对报表信息进行科学分类,防止由于体系过于复杂,影响数据的准确性。可将现行报表分为基层单位报表和预算部门报表两部分:基层单位报表主要内容是单位财务指标;部门报表填报内容除财务指标外,应包括满足财政管理需要的补充资料表,可作为各级人大审核的重要内容。可靠性,就是报表设计应尽可能保证报表数据源自可以获得的、合法的会计和统计基础资料,并有健全的审核程序和审核公式予以保证;尽可能细致、清晰地做好各项指标口径的解释说明,避免引起歧义。
二、报表内容适应财政管理改革要求应采取的措施
自2000年以来,我国陆续实行了部门预算、国库集中收付和政府采购等项改革。作为综合反映单位财务收支状况及经济活动情况的决算报表应充分体现财政改革的成果,以发挥会计信息在政府决策中的作用。但是,现行报表尚未充分反映这三项改革的情况。为此,在行政事业单位决算报表中应增加相关指标或报表。一是随着部门预算改革的不断深化,应增加部门预决算情况的指标,包括收支预算数、调整数和决算数,特别是应增加反映项目支出效果的信息,并附带一些文字报告,使报表使用者能够从报表中直接了解这方面的信息,便于考核评价单位预算执行情况,同时为科学编制预算提供基础数据。二是随着“收支两条线”、“收支脱钩”管理改革的深化,应细化单位收入情况表,增加反映单位收费收入、基金收入、罚没收入、专项收入、批准留用、其他收入等方面指标,为科学编制预算提供基础数据。三是随着财政对事业单位支持方式的不断改革,应增加反映人员经费收支情况的报表,特别是对人员经费资金来源进行细分,划分为上年结转、一般预算拨款、基金预算拨款、预算外资金、其他资金等,为预算管理改革和事业单位改革提供决策依据。四是随着国库集中收付实施范围逐年扩大,应在2003年新增“国库集中支付拨款备查表”的基础上加以完善,增加用款计划数、实际使用额度数、年末注销额度数、待核批结转数等指标,以反映单位集中支付改革执行情况。五是随着政府采购预算的编制和政府采购范围的不断扩大,应在报表中增加政府采购项目的预算及预算执行情况的内容,设置预算数、实际数和实际完成预算数栏目,为改进政府采购工作、加强财政管理提供决策信息。
三、对报表编制要求与会计制度要求不一致的改进建议
报表编制的一个基本原则是以规定会计期间的会计总账、明细账为法定基础,要求“账表相符、账实一致”,但现行报表与会计制度还存在不一致的地方。一是大部分行政事业单位以收付实现制作为会计确认基础,但也有不少特殊事业单位,如公路、水利等单位以权责发生制作为会计确认基础,不同确认基础之间的数据口径存在一定差异。二是以收付实现制作为会计确认基础不能如实反映行政事业单位的全部情况,如基层存在的拖欠工资问题,在收付实现制下只能反映已经发放的工资情况,拖欠的工资在报表中体现不出来,政府部门需要掌握拖欠工资情况时,要耗费大量人力和时间进行调查。三是报表填报要求基建拨款“列收列支”,不能真实反映基建拨款的使用情况。四是2002年财政部颁布了机关和事业单位支出三级明细科目分类方法,共划分了44个三级明细科目,但是《2003年政府预算收支科目》和2003年“支出决算明细表”只设置了35个三级明细科目,科目调整频繁,而且未明确基本支出、项目支出与三级明细科目之间的对应关系,不利于基层单位账务处理和报表编制工作,也不利于支出结构的分析工作。
决算报表作为一项重要的财政基础工作,不是孤立存在的,与其他各项财政基础制度改革密切相关。因此,要解决以上问题,首先,应加快预算会计制度改革步伐,规范、统一行政事业单位会计制度,逐步取消一些特殊事业单位会计制度,与国际惯例接轨,全面引入权责发生制作为会计确认基础。其次,尽快修改出台新预算收支科目,使其兼顾部门预算和功能预算、预算内外资金支出分类、一般预算和基金预算支出分类的需要。第三,据实编报基建收支情况,全面反映基建资金来源、实际支出和结余情况。第四,进一步明确基本支出和项目支出下三级明细科目,将《支出明细表》分割为两张报表,分别为《基本支出决算明细表》和《项目支出决算明细表》。最后,进一步规范政府采购、国库集中支付、财政性住房资金、基本养老保险等新业务的会计处理方法。
责任编辑 张玉伟