衍生金融工具由于其具有衍生性、杠杆性、风险转移性、契约性和未来性等特性，其确认和传统会计要素的确认有较大的区别。事实上，能否将衍生金融工具确认为会计要素，还应进一步深入地分析。如果按照传统的确认标准，衍生金融工具由于其金额难以确定、相应业务并非在过去发生，因而不应在确认范围之内。若要将衍生金融工具纳入报表披露，需要对资产和负债进行重新的界定。

笔者认为，IASC提出的金融资产和金融负债概念具有一定的合理性：1、20世纪80年代以来，伴随着国际金融化、融资方式证券化、银行业务电脑化以及银行表外业务的迅速发展，国际金融市场上出现了大规模的金融创新浪潮，大量新型的金融工具不断涌现。会计环境发生了较大变化。因此，有必要将衍生金融工具纳入报表披露，并对资产和负债进行重新界定。2、金融资产和金融负债的概念考虑了合同权利和合同义务，由此包容了面向未来的衍生金融工具。衍生金融工具的可定义性由此得以解决，在满足可计量性、相关性、可靠性的前提下，衍生金融工具可以被确认为金融资产和金融负债。

但笔者认为，考虑到我国的具体国情，对于衍生金融工具的确认应采取过渡的处理方式：（1）对于金融资产、金融负债比例较大，且具备较为先进的金融工具计量方法的银行和其他金融机构，可以将金融资产、金融负债直接确认计入现行财务报表体系；（2）对于一般企业，金融工具交易数量较少，因其表内确认金融工具的成本较高，可单独设置附表或者通过报表附注，反映金融资产和金融负债的相关信息；（3）加快对金融资产、金融负债计量的相关性、可靠性以及对报表全局的影响的研究，进一步考虑是否将一般企业的金融资产、金融负债直接确认计入现行财务报表体系。

责任编辑 张玉伟