摘要:
科研院所转制前执行的是财政部、国家科委1997年12月发布的《科学事业单位会计制度》,该制度规定科研事业单位的净资产一般包括固定基金、事业基金、专用基金、拨入专款结存、财政补助结存、未分配结余等六项内容,下面就转制过程中这六项净资产的确认和处理分别做一分析:
1、按照科学事业单位财务制度和会计制度的规定,科研单位购入固定资产时需要做两笔分录:借记“事业支出”,“经营支出”或成本费用等科目,贷记“银行存款”科目,同时,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目,这样从一开始就虚增了净资产。其次,科学事业单位的固定资产不提折旧,例如十年前购买的固定资产,如果按照企业会计制度的规定计提折旧,其净值可能已为零,而科学事业单位账面上的“固定资产”科目反映的仍是固定资产的原值。再者,科学事业单位财务制度规定“固定资产是指一般设备单位价值在500元以上,专用设备单位价值在800元以上,使用期限在一年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产”,企业会计制度则规定“不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用期限超过2年的”都应当列为固定资产。对于科学事业单位所属的一般设备和专用设备来...
科研院所转制前执行的是财政部、国家科委1997年12月发布的《科学事业单位会计制度》,该制度规定科研事业单位的净资产一般包括固定基金、事业基金、专用基金、拨入专款结存、财政补助结存、未分配结余等六项内容,下面就转制过程中这六项净资产的确认和处理分别做一分析:
1、按照科学事业单位财务制度和会计制度的规定,科研单位购入固定资产时需要做两笔分录:借记“事业支出”,“经营支出”或成本费用等科目,贷记“银行存款”科目,同时,借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目,这样从一开始就虚增了净资产。其次,科学事业单位的固定资产不提折旧,例如十年前购买的固定资产,如果按照企业会计制度的规定计提折旧,其净值可能已为零,而科学事业单位账面上的“固定资产”科目反映的仍是固定资产的原值。再者,科学事业单位财务制度规定“固定资产是指一般设备单位价值在500元以上,专用设备单位价值在800元以上,使用期限在一年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产”,企业会计制度则规定“不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用期限超过2年的”都应当列为固定资产。对于科学事业单位所属的一般设备和专用设备来说,绝大多数是用于试验和检测,不属于生产经营用的主要设备,所以科研院所的许多仪器设备是不符合转制后的企业固定资产标准的。
以上三种情况都可能造成了科学事业单位净资产的虚增,所以应区分不同情况分别处理:首先,对科研单位所属的固定资产进行彻底清查,报废、毁损和盘亏的固定资产经批准后按原值同时冲减“固定资产”科目和“固定基金”科目,然后,对其余完好的固定资产进行评估。不符合企业固定资产标准的,应按评估确认的净值借记“低值易耗品”等科目,贷记“事业基金—一般基金”科目,同时按原值冲减“固定资产”科目和“固定基金”科目。符合企业固定资产标准的,可以沿用固定资产旧账,按原值与评估确认的净值之间的差额从“固定基金”科目转入“累计折旧”科目。
2、科学事业单位的事业基金是单位拥有的非限定用途的净资产,既包括滚存结余资金形成的一般基金,也包括单位对外投资形成的投资基金。科研单位转制时一般要进行清产核资工作,根据清产核资的结果对事业基金的账面价值进行调整,例如:发生的待处理财产净损失要冲减“事业基金—一般基金”科目,发生的待处理财产净收益要调增“事业基金—一般基金”科目,资产评估减值要冲减“事业基金—一般基金”科目,资产评估增值要增加“事业基金—一般基金”科目,调整后的事业基金余额反映本单位的实际滚存结余资金。
3、科学事业单位的专用基金是按规定提取或设置的具有专门用途的资金,主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金、科技成果转化基金等。其中:修购基金和科技成果转化基金是分别用于科学事业单位固定资产购置维修与科技成果后续开发、应用、推广的专项资金,性质上属于扩大资产规模的企业发展资金,而住房基金则按规定用于职工住宅的建设和购建支出,在企业会计制度中属“盈余公积一公益金”的核算内容,所以都应确认为科学事业单位的净资产。职工福利基金和医疗基金则主要用于集体福利和公费医疗开支,在企业会计制度中应在“应付福利费”中核算,所以不应计入转制科技企业的净资产。
4、拨入专款结存是科学事业单位取得的拨入专款中由于项目未完需结转下年继续使用的结存资金,按照企业会计制度的规定,接受国家拨入具有专门用途的拨款,如专项用于技术改造、技术研究的拨款等,应在“专项应付款”中反映,并根据拨入专款种类设置相应的明细账,进行明细核算,因此不应计入转制科技企业的净资产。
5、财政补助结存对科学事业单位而言是从财政部门或主管部门取得的需结转下年继续使用的财政资金结余,在企业会计制度中应在“补贴收入”中核算,因此也不应计入转制科技企业的净资产。
6、未分配结余是指单位收支结余减去按规定已经分配结余后的余额,其性质相当于企业会计制度中的“未分配利润”。一般来说,科学事业单位的结余按规定提取职工福利基金后,剩余部分转作事业基金,期末账面无余额,如有余额,则应确认为科学事业单位的净资产。
科研单位转制后应作为企业法人在工商管理部门进行登记注册,有人认为可以将转制前一年度会计决算报表中的净资产作为注册资本进行登记,这种办法虽然简便、易操作,但由于科研单位的净资产与企业中的所有者权益的核算内容有较大差异,不能完全反映单位净资产的真实情况,所以这种做法有失偏颇。笔者认为应以转制前的净资产账面值为基础,依据清产核资后的结果,按照上述原则进行调整,再减去不良资产和应计提折旧等,以调整后的净资产值,报经财政部门和国有资产管理部门批准,作为转制科技企业的注册资本,这样才能真实反映本单位的实际资产状况。
责任编辑 季建辉