摘要:
企业取得的资产,首先应当严格按照国家统一会计制度的规定准确地计价,合理地确定其入账价值。其次,应定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失合理地计提资产减值准备。企业计提的资产减值准备的范围既包括从企业集团外部交易形成的资产,也包括从企业集团内部交易形成的资产。当企业计提的资产减值准备包括对内部交易形成的资产计提的减值准备时,则涉及到如何将对内部交易形成的资产计提的减值准备进行抵销的问题。本文仅结合2004年CPA考试辅导,探讨纳税影响会计法下坏账准备和存货跌价准备及其所得税费用抵销的会计处理。
一、坏账准备及其所得税费用的抵销
在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下,某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并会计报表时,随着内部应收账款的抵销,与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销,若所得税采用纳税影响会计法核算,还需将其有关的递延税款抵销。其抵销程序如下:
首先抵销坏账准备和递延税款的期初数,抵销分录为:
借:坏账准备
贷:期初未分配利润
借:期初未分...
企业取得的资产,首先应当严格按照国家统一会计制度的规定准确地计价,合理地确定其入账价值。其次,应定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失合理地计提资产减值准备。企业计提的资产减值准备的范围既包括从企业集团外部交易形成的资产,也包括从企业集团内部交易形成的资产。当企业计提的资产减值准备包括对内部交易形成的资产计提的减值准备时,则涉及到如何将对内部交易形成的资产计提的减值准备进行抵销的问题。本文仅结合2004年CPA考试辅导,探讨纳税影响会计法下坏账准备和存货跌价准备及其所得税费用抵销的会计处理。
一、坏账准备及其所得税费用的抵销
在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下,某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并会计报表时,随着内部应收账款的抵销,与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销,若所得税采用纳税影响会计法核算,还需将其有关的递延税款抵销。其抵销程序如下:
首先抵销坏账准备和递延税款的期初数,抵销分录为:
借:坏账准备
贷:期初未分配利润
借:期初未分配利润
贷:递延税款
然后将本期计提(或冲回)的坏账准备及其递延税款数额抵销,抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。
即:借:坏账准备
贷:管理费用
借:所得税
贷:递延税款
或:借:管理费用
贷:坏账准备
借:递延税款
贷:所得税
例1:大海公司和长江公司为同一母公司的子公司,所得税均采用债务法核算,适用的所得税税率均为33%。2004年12月31日,长江公司对大海公司的应收账款为1000万元。2005年12月31日,长江公司对大海公司的应收账款为800万元,长江公司按应收账款余额的5%计提坏账准备。假定长江公司和大海公司按应收账款余额的5‰计提的坏账准备可计入应纳税所得额。
(1)抵销长江公司应收大海公司账款期末内部应收应付账款
借:应付账款 8000000
贷:应收账款 8000000
(2)抵销坏账准备和递延税款的期初数
借:坏账准备 500000(10000000×5%)
贷:期初未分配利润 500000
借:期初未分配利润 148500[(10000000×5%-10000000×5‰)×33%]
贷:递延税款 148500
(3)抵销本期冲回的坏账准备和递延税款
借:管理费用 100000
贷:坏账准备 100000
借:递延税款 29700[(2000000×5%-2000000×5‰)×33%]
贷:所得税 29700
二、存货跌价准备及其所得税费用的抵销
购买企业对内部购买形成的存货计提跌价准备的抵销处理有两种情况:一是计提的存货跌价准备小于或等于存货中未实现内部销售利润,在这种情况下,存货跌价准备抵销的数额即为内部存货计提的跌价准备;二是计提的存货跌价准备大于存货中未实现内部销售利润,在这种情况下,存货跌价准备抵销的数额应以存货中未实现内部销售利润为限。在纳税影响会计法下,还需将相关的递延税款抵销,其抵销程序如下:
首先抵销存货跌价准备及其递延税款的期初数,抵销分录为:
借:存货跌价准备
贷:期初未分配利润
借:期初未分配利润
贷:递延税款
然后将本期计提(或冲回)的存货跌价准备及其递延税款抵销,抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。
即:借:存货跌价准备
贷:管理费用
借:所得税
贷:递延税款
或:借:管理费用
贷:存货跌价准备
借:递延税款
贷:所得税
例2:大海公司和长江公司为同一母公司的子公司,所得税均采用债务法核算,适用的所得税税率均为33%,存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。2004年长江公司出售库存商品给大海公司,售价(不含增值税)2000万元,成本1500万元。至2004年12月31日,大海公司从长江公司购买的上述存货中尚有40%未出售给集团外部单位,这批存货的可变现净值为500万元。大海公司2004年从长江公司购入存货所剩余的部分,至2005年12月31日尚未出售给集团外部单位,其可变现净值为700万元。2005年长江公司出售库存商品给大海公司,售价(不含增值税)3000万元,成本2000万元。大海公司2005年从长江公司购入的存货至2005年12月31日全部未出售给集团外部单位,其可变现净值为2600万元。
(1)抵销2005年长江公司与大海公司间的存货交易及其未实现利润
借:主营业务收入 30000000
贷:主营业务成本 30000000
借:主营业务成本 10000000
贷:存货 10000000
(2)抵销2004年大海公司计提的未实现存货跌价准备及其递延税款
借:存货跌价准备 2000000
贷:期初未分配利润 2000000
注:2004年12月31日大海公司存货中未实现内部销售利润为200万元(2000×40%-1500×40%),大海公司计提存货跌价准备为300万元(2000×40%-500),因此应抵销的存货跌价准备为200万元。
借:期初未分配利润 660000(2000000×33%)
贷:递延税款 660000
(3)抵销2005年度大海公司计提的未实现存货跌价准备及其递延税款
借:存货跌价准备 3000000
贷:管理费用 3000000
注:2005年购入的存货计提跌价准备400万元(3000-2600)(应全额抵销),2004年购入的存货转回跌价准备200万元(应抵销100),因此应抵销300万元。
借:所得税 990000(3000000×33%)
贷:递延税款 990000
注:递延税款的抵销只能考虑与抵销的存货跌价准备有关的递延税款。
责任编辑 许太谊