时间:2020-05-23 作者:
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《中级会计实务(一)》
第一章重点掌握问题有:一是对会计六大要素的理解,尤其是资产的定义及其构成;二是会计核算的基本前提及其对会计核算的影响;三是会计核算的13项一般原则的运用,尤其是实质重于形式原则、谨慎性原则。本章虽然考试的分值不高,但它统驭着全书,应注意它对其他章节的影响。比如,为什么现在的资产负债表中不再出现“待处理财产损溢”等项目?为什么售后回购业务不确认商品销售收入?为什么销售商品时,如果经济利益不能可靠流入的情况下不确认收入?等等。有兴趣的考生可参考由《财务与会计》编辑部组织编写的《2004年会计专业技术资格考试复习精要及自测题库》(九州出版社,2003年11月版)(以下简称《精要与题库》)第3~4页的例题。
第二章重点掌握问题有:一是现金发生差错的会计处理,应通过“待处理财产损溢”科目核算,而且特别注意发生的现金长款,如果实在无法付出,应作为“营业外收入”处理,但是,如果是实在无法付出的应付账款,应作为“资本公积”处理,二者不可混淆。二是银行支付结算方式及其会计处理。比如,哪些支付结算方式既可用于商品交易,又可用于劳务款项的结算,同时,既可用于同城(或同一票据交换区域)...
《中级会计实务(一)》
第一章重点掌握问题有:一是对会计六大要素的理解,尤其是资产的定义及其构成;二是会计核算的基本前提及其对会计核算的影响;三是会计核算的13项一般原则的运用,尤其是实质重于形式原则、谨慎性原则。本章虽然考试的分值不高,但它统驭着全书,应注意它对其他章节的影响。比如,为什么现在的资产负债表中不再出现“待处理财产损溢”等项目?为什么售后回购业务不确认商品销售收入?为什么销售商品时,如果经济利益不能可靠流入的情况下不确认收入?等等。有兴趣的考生可参考由《财务与会计》编辑部组织编写的《2004年会计专业技术资格考试复习精要及自测题库》(九州出版社,2003年11月版)(以下简称《精要与题库》)第3~4页的例题。
第二章重点掌握问题有:一是现金发生差错的会计处理,应通过“待处理财产损溢”科目核算,而且特别注意发生的现金长款,如果实在无法付出,应作为“营业外收入”处理,但是,如果是实在无法付出的应付账款,应作为“资本公积”处理,二者不可混淆。二是银行支付结算方式及其会计处理。比如,哪些支付结算方式既可用于商品交易,又可用于劳务款项的结算,同时,既可用于同城(或同一票据交换区域),又可用于异地?三是其他货币资金的核算。在掌握相关内容时,切勿忘记“存出投资款”,而且它与短期投资的关系比较密切。
第三章是重要的考点之一,重点掌握的问题有:一是应收票据的核算,尤其是带息应收票据的会计处理;二是坏账损失的核算;三是注意应收账款和其他应收款的区别。
应收票据的核算中,重要考点是应收票据的贴现,容易出错的问题是贴现天数的计算。具体计算方法可参见《精要与题库》第6页。如果是已计息的商业汇票贴现,其会计处理时,贷记“商业汇票”的金额,是票据的本金和已计利息。对此问题的全面掌握,可参阅《精要与题库》第187页“商业汇票的核算”。
现行会计制度规定,计提坏账准备的方法由企业自行确定,但方法一经确定,不得随意变更。需特别注意的是:计提坏账准备的范围以及不能全额计提坏账准备的约束条件。除应收账款外,企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备。企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者由于因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并计提坏账准备。
第四章为重点考试章节,应掌握的问题有:一是存货的构成及其取得的核算;二是发出存货的计价;三是原材料按计划成本核算;四是存货的期末计价;五是存货的清查及其会计处理。
1.存货的初始计量应以取得成本为基础,但尤其应注意三个问题,一是流通企业外购的存货,其购进过程发生的费用及运输途中的合理损耗应作为“营业费用”处理,不构成存货的成本;二是运费按7%扣减增值税作为进项税额的条件及其会计处理;三是材料按计划成本核算时,购进存货发生运输途中的合理损耗,应作为材料成本差异。具体方法可参阅《精要与题库》第9页的例题。
2.对存货的日常核算,重点掌握原材料按计划成本核算,尤其是材料成本差异率的计算及其分配材料成本差异的会计处理。
3.对发出存货的核算,这部分几乎每年都有考题出现,需注意掌握不同方法的特点及其对企业财务状况和经营成果的影响。而且应单独掌握适用于商品流通企业的毛利率法和售价金额核算法。
4.存货计提存货跌价准备一般按单项存货计提,但在某些特殊情况下,比如,与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关,且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货,可以合并计提;对于数量繁多、单价较低的存货,也可以按存货类别计提。
第五章一直是考试的重点和难点章节。应重点掌握的问题有:一是短期投资收益的确认时点及其会计处理方法;二是长期债权投资基本业务的会计处理,应结合应付债券业务一并复习;三是长期股权投资的成本法或权益法,尤其是成本法下投资收益的计算;四是长期投资的期末计价。
1.短期投资在持有期间所收到的股利、利息等收益,不确认投资收益,而应作为冲减投资成本处理。
2.对长期债权投资,主要是取得投资时,所发生的税金、手续费等相关费用的处理,金额较大的,计入投资成本;金额较小的,冲减投资收益,不计入初始投资成本。这也是考试时容易出错的一个问题。另外,债券的溢价或折价的摊销方法有实际利率法和直线法两种。考试时,一般考核直线法,但考生对实际利率法应有所了解。
3.对长期股权投资。在成本法下,确认投资收益,仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额,即当期分回的现金股利不一定全部作为投资收益,而应分解为投资收益和冲减投资成本两部分。在权益法下,除正常的会计业务外,还应特别注意对股权投资差额的处理。这也是一难点问题,应重点复习。具体的计算方法,可参阅《精要与题库》第20~21页的例题。需要特别注意的是:根据现行会计制度的规定,企业因投资成本小于投资时所占被投资企业净资产份额的差额,应计入“资本公积——股权投资准备”账户。
4.在处置长期投资时,或涉及债务重组、非货币性交易等,应当同时结转已计提的长期投资减值准备。
对长期股权投资的具体计算,可参阅《精要与题库》第187页“长期股权投资的核算”。
第六章在历年的考试中均有题目,个别年份考题的分值还较大,但考生对本章有所忽视,建议应引起足够的重视。本章重点掌握五大问题:一是固定资产的确认与初始计量;二是固定资产增减变化的核算;三是固定资产折旧的计算;四是固定资产后续支出的核算;五是固定资产期末计价。
1.固定资产的入账价值中,注意企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
2.企业取得的固定资产,如果不需要安装,则直接计入“固定资产”;如果需要安装,则应先计入“在建工程”;企业为购建固定资产购入的工程物资,应计入“工程物资”。企业发生固定资产出售、对外投资、对外捐赠、报废或毁损时,应当通过“固定资产清理”科目。
3.在计算固定资产折旧时,容易出错的主要有两大问题:一是固定资产的时间范围。请记住:当月增加的固定资产、当月不提折旧,当月减少的固定资产,当月照提折旧;二是采用加速折旧法时,非整年情况下折旧的计算。具体可参阅《精要与题库》第28页的例题。
4.对固定资产的后续支出,应注意区分资本化支出和费用化支出,因为这两种支出对企业当期和以后期间损益的影响是不同的。
5.固定资产减值准备的计提与转回,其计算具有一定的特殊性,也是非常容易出错的问题。可参阅《财务与会计》本期的《对转回固定资产减值损失计算方法的再析》一文。
第七章也是过去考生们容易忽视的章节之一,近年来,其出题点大为增加。应重点掌握四大问题:一是无形资产初始成本的确定;二是处置无形资产的会计处理;三是无形资产的摊销和注销,四是无形资产减值准备的会计处理。
对无形资产完整的会计处理,可参阅《精要与题库》第188页的综合题:“无形资产会计业务的处理”。
第八章除了掌握基本流动负债的核算外,尤其应注意应交税金业务。应交税金是本章的重点和难点问题,复习时应结合经济法(税法)中的相关内容一起进行,以收到事半功倍之效。复习时,应掌握每个税种应借记的会计科目;哪些税种应通过“应交税金”科目核算,哪些税种不通过“应交税金”科目核算。一般而言,除了“耕地占用税”、“车辆购置税”、“印花税”外,其他税种都要通过“应交税金”科目核算。增值税、消费税、营业税、城建税和教育费附加是考试的重点。另外,需要特别注意的是:应付福利费和公益金在来源和用途上的不同。
第九章在《中级会计实务(一)》中,难度较小,一般不会出分值较大的题目,但应结合《中级会计实务(二)》一并复习。本章重点掌握应付债券的核算,尤其是可转换公司债券的核算,可参阅《精要与题库》第35页的例题来掌握这部分内容。另外,还应结合长期债权投资一并掌握。
第十章的重点问题有:一是投入资本及其资本增减变化的会计处理,尤其是后者;二是资本公积的构成内容及其会计处理;三是盈余公积的形成与使用;四是未分配利润的形成与分配。
1.股份有限公司采用收购本公司的股票实现减资时,按照注销股票的面值减少股本,回购股票支付的价款超过面值的部分,依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润;低于面值总额的,按其差额贷记“资本公积”账户。
2.对于资本公积,重点关注一些“非常见”项目,如股权投资准备、关联方差价、拨款转入、无偿调入、调出固定资产等。还需注意的是,现行会计制度对接受现金捐赠和接受非现金资产捐赠准备,对其所得税有新的规定。另外,资本公积中的各“准备”明细科目,在未转入“其他资本公积”明细科目前,不得用于转增资本(或股本)。
3.法定盈余公积和任意盈余公积,主要用于弥补亏损和转增资本,法定公益金用于集体福利设施支出,二者不可混淆。
第十一章应重点掌握的有:一是费用的概念及其分类;二是费用的分配,尤其是辅助生产费用的分配;三是期间费用的核算。
1.费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出,注意此处的费用不包括损失。
2.分配辅助生产费用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法等,尤其是交互分配法的运用。
3.生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法,尤其是约当产量比例法的应用。
4.注意期间费用中管理费用和营业费用的区别。
第十二章历来是考试的重点章节,应重点掌握如下六大问题:一是收入的确认与分类;二是商品销售收入的确认条件及特殊情况下销售商品收入的确认方法;三是劳务收入的确认;四是建造合同收入的确认;五是所得税的计算;六是利润的形成与分配。
1.收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中形成的经济利益的总流入。收入不等于收益,收益包括收入和利得两部分。
2.企业销售收入确认必须同时符合收入确认的4个条件,特殊情况下商品销售收入的确认既是重点和难点,又是重要的考点。可参阅《精要与题库》第188页“收入确认的核算”。
3.建造合同及劳务收入的确认与计量应单独掌握。同时,要注意其收入、毛利、成本确认的顺序。
4.在所得税核算中,应注意区分所得税和应交所得税是两个性质不同的概念。在应付税款法下,应交所得税=纳税所得×税率=所得税。而纳税所得=会计利润±纳税调整事项。
5.主营业务利润、其他业务利润、营业利润、利润总额、净利润之间的数量关系。
第十三章一直是考试的重点章节。主要掌握两大问题:一是财务会计报告的构成内容;二是三张基本会计报表的编制方法及其相互间的关系。
1.财务会计报告不等于财务报表,它至少包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分。
2.资产负债表、利润表和现金流量表的编制方法。这三张报表都曾经考过,特别注意的是:资产负债表应掌握哪些会计报表项目,是根据何种账户的余额填列?利润表的结构及其各种利润之间的关系。在历年的考试中,没有要求完整编一张现金流量表的先例(同时,考试时间也不允许),因此,对重点的现金流量表项目,如销售商品、提供劳务收到的现金,购买商品、接受劳务支付的现金,支付给职工以及为职工支付的现金,经营性应收、应付项目的增减等应熟记。
第十四章每年的考试都有题目,但分值不是很高,注意重点掌握三大问题:一是预算会计的构成及特点;二是事业单位会计核算的基本特点;三是国库集中收付制度与政府采购的特点及其会计处理。
(特约撰稿:易家言)
《中级会计实务(二)》
《中级会计实务(二)》因涉及到许多被普遍认为是“高级会计”的内容而被部分考生视为“畏途”,其实,只要注意并加深理解,将前后的知识连贯起来,摸清其规律,掌握其重点、难点,辅之以适当的练习。通过该项考试并非难事。现将该课程的主要重点、难点、考点以及应注意的问题列示如下,希望能对广大考生有所帮助。
第一章是近年来经常出题的考点,重点掌握两大问题:一是外币业务的会计处理;二是外币报表折算。
外币业务会计处理主要包括如下两项内容:一是企业外币业务发生时外币金额折算及其相关的账务处理;二是外币业务引起的外币债权、债务因汇率变动所产生的外币折算差额的处理,尤其是期末汇兑损益的确认。需要注意的是:既有外币兑换,又有外币债权、债务清偿业务的情况下,月末汇兑损益的计算。对此问题的掌握,可参阅《精要与题库》第55页的例题和196页“外币业务”部分。
外币报表折算主要涉及两大问题:一是采用何种汇率对外币报表项目的数据进行折算;二是外币报表折算差额的处理。尤其应注意哪些报表项目是采用汇率折算,哪些报表项目(如盈余公积和未分配利润)是根据报表项目之间的关系计算。
第二章是难点之一。重点掌握的问题有:一是与借款费用相关的概念;二是借款费用资本化及其会计处理;三是借款费用的披露。
1.主要概念。经常考试的概念有:借款费用、专门借款、借款辅助费用、资产支出等。
2.借款费用资本化金额的计算,应分别借款利息、借款辅助费用和外币专门借款三部分计算。
(1)借款利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额的计算。需要注意的是:如果是为项目建设溢价或折价发行的债券,在计算平均资本化率时,其分母应为实际收到的债券发行金额。这是考试中经常出错的问题。可参阅《精要与题库》第196页“借款费用的会计处理”。
(2)专门借款辅助费用的会计处理原则。现行会计制度对辅助费用采用简化处理的方法,即没有将应予资本化的辅助费用与资产支出挂钩。其会计处理原则是:
第一,因安排专门借款而发生的辅助费用,属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的,在发生时予以资本化。
第二,如果因安排专门借款而发生的辅助费用的金额较小,可以在发生时直接计入当期损益,不予以资本化。
第三,在所购建的固定资产达到预定可使用状态之后发生的专门借款的辅助费用,在发生时直接计入当期损益。
(3)外币专门借款汇兑差额资本化的会计处理采取与辅助费用相同的会计处理方法,即毋需与资产支出挂钩。但这是很容易出错的地方,建议参阅《精要与题库》第59页的例题,真正理解透彻。
3.借款费用资本化的会计处理实际上就是将当期发生的借款费用分解为两部分,即一部分计入“在建工程”;另一部分计入当期的“财务费用”。
第三章是近年来的新出题点之一,重点问题主要有:一是与或有事项相关的概念;二是或有事项(或有负债)的会计处理;三是或有事项的披露。
1.或有事项的相关概念及其相互间的关系。如或有事项、或有资产、或有负债,以及或有负债确认的条件等。
2.或有事项的会计处理主要是对或有负债,主要涉及或有负债的确认、计量及其账务处理等三大问题。多数情况下,是如何区分费用和损失,如诉讼费用应计入“管理费用”,可能发生的赔偿额则应计入“营业外支出”。需特别注意的是:确认的或有负债的会计科目是“预计负债”,而不是“或有负债”。
3.对于或有资产,一般不予披露,但如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时,则应披露。对于或有负债,除非是极小可能导致企业经济利益流出企业的或有负债一般不予披露外,其他的或有负债应予披露,但是,某些极小可能发生的或有负债,即使导致经济利益流出企业的可能性极小,也应披露。需要特别说明的是:有时,充分披露未决诉讼、未决仲裁等或有负债信息可能对企业的生产经营造成重大不利影响。为此,如果披露全部或部分这些信息预期会对企业造成重大不利影响,则企业无需披露这些信息,但企业至少应披露未决诉讼、未决仲裁等形成的原因。在掌握本部分内容时,还需注意或有事项与资产负债表日后事项的区别。
第四章是过去经常考的内容。重点掌握的问题有:一是与债务重组有关的概念;二是债务重组的会计处理原则;三是不同债务重组方式下的会计处理,尤其是混合重组方式下的会计处理。
1.与债务重组有关的概念。一是应特别注意哪些属于债务重组业务,哪些不属于债务重组业务;二是债务重组日,尤其是有关债务重组多种日期同时存在的情况下,应明确债务重组日究竟是哪一天。
2.在进行债务重组的会计处理时,其基本原则是无论债权人还是债务人,均不确认债务重组收益。需要特别指出的是:如果重组债务的账面价值等于或小于未来应付金额,或重组债权的账面价值等于或小于未来应收金额,债务人和债权人均不作账务处理。另外,如果债务人涉及或有支出的,债务人应将或有支出包括在未来应付金额中;如果债权人涉及或有收益的,则债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中,或有收益在收到时,作为当期的收益处理。另外,以固定资产清偿债务时,债权人收到或支付的补价,直接冲减或增加接受资产的入账价值,此处应与非货币性交易的会计处理相区别。在多种债务重组方式的混合使用时,重点关注两大问题:一是债务人清偿债务的顺序;二是债权人公允价值的运用。如果存在以非现金资产、债务转化为资本清偿债务的,债权人应考虑采用两者的公允价值相对比例确定各自的入账价值。
对此项业务的完整掌握,可参阅《精要与题库》第69页的例题。
第五章是经常出现的考点。重点掌握如下四大问题:一是有关非货币性交易的概念;二是不涉及补价情况下的会计处理;三是涉及补价情况下的会计处理,尤其是非货币性交易收益的计算;四是多项资产非货币性交易的会计处理。
1.与非货币性交易有关的概念。包括什么是非货币性交易、货币性资产和非货币性资产的界定、货币性交易与非货币性交易的判断标准等。
2.换入资产入账价值的确定。
(1)不涉及补价的非货币性交易
换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的税费。
(2)涉及补价的非货币性交易(如果非货币性交易涉及存货的,在确定换入资产的账面价值时,还应考虑增值税,在答题时需注意。)
①支付补价
换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价+支付的税费
②收到补价
换入资产的入账价值=换出资产的账面价值-收到的补价+非货币性交易收益+支付的税费
其中:
非货币性交易收益=(1-换出资产的账面价值/换出资产的公允价值)×补价
如果考虑收到补价时的有关税费,则非货币性交易收益应按下式计算:
非货币性交易收益=(1-换出资产的账面价值/换出资产的公允价值)×补价-(补价/换出资产的公允价值×应交的税金及教育费附加)
如果按上述公式计算的结果为负数,应确认为当期损失,计入“营业外支出”。
3.涉及补价的非货币性交易,主要解决三个问题:一是判断是否属于非货币性交易,即补价所占比例小于或等于25%的概念;二是确定换入资产的入账价值,此时,应区分支付补价和收到补价两种情形;三是非货币性交易收益的计算,尤其是涉及到有关税金问题时,非货币性交易收益的计算。
4.非货币性交易中涉及多项资产交换的会计处理。
在涉及多项资产的非货币性交易过程中,其基本方法仍然与单项资产的非货币性交易处理相同,只是在确定某项资产的入账价值时,应按照各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例,对换出资产的账面价值总额与应支付的税费之和进行分配,确定换入各项资产的入账价值。其计算公式为:
换入各项资产的入账价值=换入资产入账价值总额×换入各项资产的公允价值换入资产公允价值总额
第六章是历年考试的考点。重点掌握的问题有:一是会计利润与纳税所得的关系,尤其是时间性差异的分类及其对纳税所得的影响;二是应付税款法的会计处理;三是纳税影响会计法的会计处理,尤其是存在多种时间性差异的情况下债务法的运用。
1.会计利润与纳税所得的数量关系。
纳税所得=会计利润(利润总额)±纳税调整事项(此处的纳税调整事项不包括因资产评估等产生的不影响损益的纳税调整事项。)
其中,纳税调整事项又分为:时间性差异和永久性差异两类。需要特别注意的是,企业计提的8项资产减值准备除了部分坏账准备外,其余的资产减值准备属于时间性差异。
(1)时间性差异是指税法与会计在确认收益、费用和损失时的时间不同而产生的税前会计利润与纳税所得之间的差异。在考试时,应注意区分应纳税时间性差异和可抵减时间性差异。
在暂不考虑永久性差异的情况下,会计利润与纳税所得的关系为:
纳税所得=会计利润+可抵减时间性差异-应纳税时间性差异
(2)永久性差异是指某一会计期间由于会计制度和税法在计算收益、费用和损失时的口径不同,所产生的税前会计利润与纳税所得之间的差异。具体运用时,也可分为两类:一类是不需要缴纳所得税的差异,如国库券利息收入;另一类是需要缴纳所得税的差异,如超限额的业务招待费等。
考虑到两种差异后,纳税所得与会计利润的关系式为:
纳税所得=会计利润+可抵减时间性差异-应纳税时间性差异-不纳税的永久性差异+应纳税的永久性差异
2.在应付税款法下,会计上是将本期纳税所得和会计利润的差异对所得税的影响确认为当期所得税费用。其基本计算原理是:
所得税=应交所得税=纳税所得×适用税率
3.在纳税影响会计法下,是将本期时间性差异的所得税影响金额,递延和分配到以后各期的会计处理方法。在暂不考虑权益法下投资收益补税时,其基本计算原理为:
(1)发生时间性差异时
所得税=(会计利润±永久性差异)×适用税率
应交所得税=(会计利润±永久性差异±发生的时间性差异)×适用税率
所得税-应交所得税=递延税款=时间性差异×适用税率
(2)时间性差异转销时(在具体计算时,应注意:一是递延税款发生的借贷方向;二是计算顺序,即应先计算应交所得税,其次计算转销的递延税款,最后计算所得税。)
应交所得税=(会计利润±永久性差异±转销的时间性差异)×现行税率
转销的递延税款=转销的时间性差异×税率(在递延法下为“原税率”;债务法下为“现行税率”)
所得税=应交所得税±转销的递延税款±因税率变化对递延税款账面余额的调整额(债务法下)
(3)在所得税会计中,如果有权益法下投资收益的补税以及在债务法下对递延税款账面余额的调整问题,建议单独处理。
对所得税会计的系统掌握,建议参阅《精要与题库》第195页“所得税会计业务”。
第七章是近年来新增的考点之一。重点掌握如下问题:一是租赁的有关概念;二是融资租赁方式下承租人的会计处理;三是售后回租基本业务的会计处理。
1.与租赁有关的主要概念。包括最低租赁付款额、资产余值、履约成本、或有租金等。
2.在融资租赁方式下,承租人的会计处理相对较为复杂,一般包括如下7类业务:
(1)租赁资产入账价值的确定。
(2)初始直接费用的会计处理。
(3)未确认融资费用的分摊。
(4)计提租赁资产的折旧,应采用与自有应折旧资产相同的折旧政策,但是其折旧期间应分别如下两种情况:
一是如果能够合理确定租赁期满时承租人将取得租赁资产的所有权,则以租赁资产尚可使用年限作为折旧期间;
二是如果不能合理确定租赁期满时承租人将取得租赁资产的所有权,则租赁期间和租赁资产的尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。
(5)履约成本的会计处理。
(6)或有租金的会计处理。
(7)租赁期满的会计处理。
租赁期满,承租人对租赁资产的处理通常有三种选择:即返还、留购和优惠续租。
3.对于售后租回交易,无论是承租人还是出租人,均应按照租赁的分类标准,将售后租回交易确认为融资租赁或经营租赁。对出租人而言,此种租赁业务没有新特点,会计上也毋需特别的处理,但对承租人而言,它既是资产的出售者,同时又是承租者,其主要业务是对未实现售后租回收益的分配。对此问题,可参阅《精要与题库》第225页的“计算分析题(1)”。
第八章是经常出现的考点。重点掌握如下问题:一是会计政策及其变更的会计处理;二是会计估计及其变更的会计处理;三是会计差错的会计处理;四是有关会计处理后在报表中的列示。
1.有关概念及其理解。包括会计政策、会计估计、会计差错,以及会计政策变更、会计估计变更、滥用会计政策、会计差错更正等。
2.会计政策变更的会计处理方法——追溯调整法。在追溯调整法下,应计算会计政策变更的累积影响数,并调整期初留存收益、会计报表其他有关项目,并在会计报表附注中说明。需要特别注意的是:如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定,会计政策变更也可采用未来适用法进行会计处理。
3.会计估计变更的会计处理——未来适用法。如果会计估计变更仅影响当期,有关估计变更的影响应在当期确认;如果会计估计变更既影响变更当期,又影响未来期间,有关估计的影响在当期和以后各期确认。
4.如果不易区别到底是会计估计变更还是会计政策变更,以及既有政策变更,又有估计变更时,按会计估计变更进行会计处理。
需要特别注意的是:对于固定资产折旧年限的变更,变更后再计算折旧时,应重新确定计提折旧的固定资产基数。
5.对会计差错更正的会计处理,应区分本期和以前年度分别处理。
对本部分的掌握,可参阅《精要与题库》第287页“计算分析题(2)”。
第九章是必考的章节之一,但一般没有分值很高的题目,应注意对相关概念的理解。如果说会计考试中有记忆内容的话,则主要体现在本章中。重点掌握三大问题:一是与关联方关系有关的概念;二是关联方关系的判断及其表现形式;三是关联方关系及其交易的披露内容。
第十章的重点问题有:一是资产负债表日后事项的界定与内容,尤其是与或有事项的区别;二是调整事项的会计处理,尤其是对会计报表项目的调整,很容易出错;三是非调整事项的披露要求。
1.资产负债表日后发生的调整事项,应分别如下不同情况处理:
(1)涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算,核算完毕,转入“利润分配-未分配利润”科目。
(2)只涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配”科目核算。
(3)不涉及损益和利润分配的事项,直接调整相关科目。
(4)账务处理完毕后,必须调整会计报表相关项目的数据。考生在复习时,需特别注意:调整会计报表的相关项目到底是调整当年的会计报表,还是上年的会计报表,以及不调整会计报表,应分别会计报表的种类掌握。
2.资产负债表日后发生的非调整事项,应当在会计报表附注中说明。如果无法作出估计,则应当说明无法估计的理由。
第十一、十二章历来是会计专业技术资格考试必考的重点和难点问题。应在全面掌握的基础上,再重点掌握三大问题:一是合并会计报表合并范围的界定;二是各种基本抵销分录的编制;三是存在内部交易情况下内部交易抵销分录的编制。
1.合并会计报表的范围。一是母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业,尤其是间接拥有条件下持股比例的计算;二是被母公司控制的其他投资企业,其控制标准的掌握;三是不纳入合并范围的子公司。
2.合并会计报表中基本抵销分录的编制。简而言之,如果考虑内部交易问题,合并会计报表的抵销分录,应包括五个方面:即长期股权投资与子公司净资产抵销、内部债权债务抵销、投资收益与子公司利润分配抵销、内部存货交易抵销、内部固定资产交易抵销等。建议复习时应通过多做练习予以熟练掌握。具体可参阅《精要与题库》第196页的“合并会计报表业务”、第289页综合题第2题。
(特约撰稿:易家言)
《财务管理》
会计专业技术资格考试《财务管理》课程涉及的内容和方法较多,计算难度较大,综合性较强。如何在全面掌握教材基本内容的基础上重点突破,以期取得好的考试成绩,是广大考生较为关注的问题。根据笔者的经验,考生应在了解本课程考试的特点、抓住本课程的重点内容、熟悉应试技巧的基础上进行复习准备,方能起到事半功倍的效果。为配合应考人员复习考试,特对本课程的考试特点、应试技巧及教材的重点内容作扼要说明,期望对广大考生有所帮助。
一、本课程的考试特点与应试技巧
(一)本课程的考试特点
《财务管理》课程的考试题型较为固定,题型均为单选、多选、判断、计算分析和综合题,主观题和客观题的分数比重各占50%左右。从近几年的考试情况来看,本课程的考试主要具有以下特点:
1.内容覆盖面较广
《财务管理》课程涉及的理论和方法问题较多,按照“全面考核”的要求,考试的内容基本上涵盖了教材的主要知识点,试题多而广。
2.综合性较强
《财务管理》课程内容前后的关联度较大,同时,由于实务上财务管理的内容涉及到各个方面,考试过程中,往往容易将不同章节的内容联系起来,考题具有较高的综合性。这一特点不仅表现在综合计算上,也表现在选择和判断等类型的题目中,如2003年《财务管理》考题中的综合题关于长期投资项目的评价,其考点就涉及到了年金的形式、净现金流量、投资回收期、净现值、年等额净回收额的计算等。
3.计算量较大
《财务管理》课程的主要内容是计算与分析,课程内容的这一特点反映在考试中为考题的计算量较大。从近几年的考试情况看,试题中与计算有关的内容大体占50%左右。并且,不管是计算分析题还是综合题,不仅计算量较大,而且综合性较强,涉及的知识点较多,有些试题往往综合了教材多章的内容,具有相当的难度。试题的这一特点要求考生在复习过程中,应将有关的分析计算方法及其原理的复习作为重点。
(二)本课程的应试技巧
1.通读教材,全面复习
教材是命题、制定标准答案的惟一依据。教材全面阐述了本学科的基本理论与基本方法,考生应通过全面通读教材,掌握教材中的基本概念、基本计算方法及其原理,理解教材所阐述的基本理论,明确各章节中的重点和难点内容。同时,还要注意不同章节之间的内在联系,从整体上对本课程进行全面系统地掌握。
2.突破重点和难点
教材的重点内容往往也是考试的重点。在复习时,对重点内容要多看、多练,力求熟练掌握教材的重点内容。难点内容往往是复习备考过程中的绊脚石,要花功夫突破难点。难点内容有些是有共性的,有些内容则因人而异。突破难点的方法是,认真阅读教材相关的内容,理清教材的思路,同时,对教材的例题反复阅读、体会。对教材重点、难点问题的把握,也可参考有关的辅导资料。如由《财务与会计》编辑部组织编写的《2004年会计专业技术资格考试复习精要及自测题库》(中级版)第104页——“财务管理复习精要”部分,对每章的重点与难点内容作了提示,并配有典型的练习题及其答案解析。阅读本辅导书的相关内容和做本辅导书的练习,有助于用较短的时间突破本教材的重点和难点问题。
3.归类掌握教材的体系内容
尽管《财务管理》教材的内容很多,但许多章节的内容是相互联系的,所应用的方法原理是相同的。如项目投资和证券投资中,都需要用到货币时间价值的计算原理;长期债券和长期股票投资收益率的计算与内部收益率的计算原理基本相同;债券发行价格与债券估价的计算原理有相同之处;股票的资金成本与股票的必要收益率联系密切;应收账款的机会成本与放弃现金折扣的资金成本的实质都是机会成本;各种筹资方式资金成本的计算原理相同;融资租赁租金的计算实际上就是年金的计算等。教材中,用相同的原理说明不同问题的地方很多,如果能够适当予以归纳,对于用较少的时间熟练掌握教材的相关内容很有帮助。
4.适当练习,掌握应试技巧
对教材内容是否掌握,最终能否顺利通过考试,关键是能否灵活运用所掌握的知识顺利回答各项考题。由于《财务管理》课程方法难度大、考试题目非常灵活,平时应多进行强化训练,注意解题思路,掌握应试技巧。这不仅有助于发现学习中的薄弱环节,检测对课程内容的掌握程度,而且能提高考生对相关知识点的综合运用能力,做到前后联系,融会贯通。《2004年会计专业技术资格考试复习精要及自测题库》(中级版)一书为平时练习应试技巧及检测对课程内容的综合掌握程度提供了有益帮助,自测题部分的很多题目具有较强的综合性。如P203第2题综合了息税前利润、每股收益、股利支付率、资金成本等内容;P204第3题将债券发行价格、债券估价、债券资金成本、证券投资收益率等内容综合在一起;P206第2题涉及到每股收益、每股利润无差别点、财务杠杆等内容的计算。通过进行训练,有利于提高综合水平和应试能力。
二、本课程的复习重点
第一章 财务管理总论。本章主要介绍财务管理的基本理论。主要应掌握以下考点:(1)财务管理的含义、财务活动与财务关系的内容。(2)各种理财目标的优缺点及财务管理目标协调的措施。(3)财务管理的环节和理财环境。(4)利息率的含义、利率的分类标准、影响利率的因素及其利率的构成。
第二章 资金时间价值与风险分析。本章主要介绍进行财务管理应树立的价值观念,包括资金时间价值观念和风险价值观念。资金的时间价值是项目投资决策和证券投资决策的基础,应重点掌握资金时间价值的计算。本章主要掌握以下内容:(1)资金时间价值的含义与计算。资金时间价值被认为是没有风险和没有通货膨胀因素条件下的社会平均资金利润率,其与利率有区别。应熟练掌握资金时间价值的计算原理,特别是复利现值、普通年金现值、递延年金现值和永续年金现值的计算。(2)年金的含义和种类。年金是指一定时期内每次等额收付的系列款项。按其每次收付发生的时点不同,可分为普通年金、即付年金、递延年金和永续年金,应能熟练计算年金的时间价值。(3)折现率与期间的计算。两者的计算原理基本相同。(4)名义利率与实际利率的相互换算。(5)风险的含义和种类、经营风险和财务风险产生的原因、风险报酬及其衡量方法。
第三章 企业筹资方式。本章主要介绍各种筹资方式及其特点。重点掌握资金需要量预测方法、融资租赁租金及现金折扣成本的计算,熟悉各种筹资方式的特点。本章主要掌握以下内容:(1)筹资渠道与筹资方式的内容及对应关系。(2)资金需要量的预测方法,掌握比率预测法、资金习性预测法下资金需要量的计算。(3)吸收直接投资的种类、出资方式及吸收投资的优缺点。(4)普通股的分类、普通股股东的权利、公司发行股票和股票上市的条件、普通股筹资的优缺点。(5)优先股的分类、优先股股东的权利、优先股筹资的优缺点。(6)银行借款合同的内容、信用条件、利息支付方式及银行借款筹资的优缺点。(7)债券的构成要素、债券的分类、企业发行债券应具备的条件、债券发行价格的计算及债券筹资的优缺点。(8)融资租赁的形式、融资租赁租金的构成和计算及租赁筹资的优缺点。(9)商业信用的形式、现金折扣成本的计算及商业信用筹资的优缺点。
第四章 资金成本和资金结构。本章主要介绍资金成本的计算和最优资金结构的确定,是全书的重点和难点之一。本章应重点掌握以下内容:(1)个别资金成本、加权平均资金成本的计算。计算个别资本成本时,注意银行借款和债券的成本应以税后成本计算。(2)资金边际成本的计算,注意筹资总额成本分界点的计算和各筹资总额范围内资金加权平均成本的计算。(3)经营杠杆、财务杠杆和复合杠杆的含义、杠杆产生的原因、杠杆系数的计算及其作用。经营杠杆是指由于固定成本存在出现的息税前利润变动率大于产销量变动率的现象,经营杠杆反映企业的经营风险,经营杠杆系数越大,企业的经营风险越大。财务杠杆是指由于固定性财务费用的存在出现的每股利润变动率大于产销量变动率的现象,财务杠杆反映财务风险,财务杠杆系数越大,财务风险越大。复合杠杆是由于固定性生产经营成本和固定性财务费用的存在出现的每股利润变动率大于产销量变动率的现象,即经营杠杆与财务杠杆的共同作用,复合杠杆系数越大,企业的复合风险越大。(4)最优资金结构的确定方法。最优资金结构的确定方法包括每股利润无差别点法、比较资金成本法和因素分析法。采用每股利润无差别点法时,注意每股利润和每股利润无差别点的计算。采用比较资金成本法时,注意普通股资金成本和债券成本的计算。计算普通股成本时,增资前后普通股的成本均应按当前的市价计算。计算债券成本时,若增资后债券的利率发生了变化,则增资前后债券的资金成本应分别计算。(5)成本按习性的分类及各类成本的特点。(6)边际贡献与息税前利润的计算。(7)债转股的含义及优缺点。(8)股权结构的含义,国家股、法人股、个人股的优缺点,各种国有股减持方法的特点。
第五章 项目投资。本章主要介绍现金流量和投资效益评价指标的计算,是全书的重点和难点。本章主要掌握以下内容:(1)现金流量的作用、假设、内容及其计算。现金流量包括现金流入量和现金流出量。现金流入量由营业收入、固定资产余值、回收流动资金构成。现金流出量由建设投资、流动资金投资、经营成本和各种税金构成。净现金流量是全部现金流入量与全部现金流出量之间的差额。计算净现金流量时,可将整个项目计算期分为建设期、生产经营期和终结点三个部分,分别计算这三个部分的净现金流量。
建设期的净现金流量=-原始总投资;
经营期年净现金流量=年税后利润+年折旧+年摊销+年利息费用;
终结点净现金流量=净残值收入+回收流动资金。
这三个部分的净现金流量之和即为该项目整个期间全部的净现金流量。
(2)评价指标的分类和计算。重点掌握静态投资回收期、净现值、净现值率、获利指数、内部收益率指标的计算及其特点。(3)评价指标之间的关系及其应用。对于单一的独立型投资方案,采用折现评价指标会得到完全相同的决策结论。原始总投资相同的互斥型决策方案,应采用净现值、净现值率进行评价;原始总投资不相同的互斥型方案,应选择差额投资的内部收益率法和年等额净回收额法进行评价,后者尤其适用于原始投资额不同、项目计算期也不同的多方案比较决策。多个投资方案组合的决策,在资金总量不受限制时,可按每一项目的净现值大小排队;在资金总量受到限制时,则需按净现值率并结合净现值进行组合排队。
第六章 证券投资。本章主要介绍证券投资的风险和收益率,重点掌握股票、债券估价模型和股票、债券投资收益率的计算。本章主要掌握以下内容:(1)证券投资的种类、目的和风险。(2)短期证券投资收益率的计算。(3)长期证券投资收益率的计算。长期证券由于时间较长,计算其收益率时应考虑资金的时间价值。能熟练应用插值法计算长期证券投资收益率。(4)债券估价模型。计算债券价值时,应注意债券还本付息的方式。(5)股票估价模型。计算股票价值时,应选择正确的股票估价模型,注意区分股票是短期持有还是长期持有,是固定股利还是固定增长股利。(6)投资基金的含义、分类及优缺点。(7)证券投资组合的风险、风险收益率和预期收益率的计算。掌握资本资产定价模型。证券投资组合的风险分为非系统风险和系统风险,非系统风险可通过证券投资组合来削减,系统风险可通过β系数来衡量。单个证券和证券投资组合的β系数越大,系统风险越大,要求的风险收益率越高,预期收益率也越大。(8)证券投资组合的策略与方法。(9)影响证券投资决策的有关因素。
第七章 营运资金管理。本章主要介绍现金、应收账款和存款的管理与控制方法,应重点掌握最佳现金持有量的确定、应收账款的信用条件决策、最佳经济订货量和存货储存期的计算。本章主要掌握以下内容:(1)营运资金的特点。(2)现金的持有动机与成本、最佳现金持有量的确定。应掌握最佳现金持有量的计算。(3)应收账款的功能和成本、信用政策的构成、信用条件的改变决策及其应收账款的日常管理措施。应掌握应收账款信用条件备选方案的评价和收账总成本的计算。(4)存货的成本、存货经济批量控制和存货储存期的控制。应掌握存货经济进货批量和存货储存期的计算。(5)存货ABC分类的标准及控制方法。
第八章 收益分配。本章主要介绍收益分配程序、收益分配政策及各种收益分配政策的优缺点。本章主要掌握以下内容:(1)企业收益分配程序、股利支付程序、影响收益分配政策的因素。(2)各种收益分配政策的原理、优缺点和使用范围。(3)现金股利和股票股利的特点。(4)国有资本收益管理的有关规定。
第九章 财务预算。本章主要介绍财务预算的内容与编制方法。应主要掌握以下内容:(1)财务预算的内容和作用。(2)弹性预算、零基预算、滚动预算的特点和编制方法。(3)现金预算的内容和编制。现金预算由现金收入、现金支出、现金的余缺和资金的筹集与运用构成,掌握现金预算的编制。(4)日常业务预算的基本内容。
第十章 财务控制。本章主要介绍责任中心和内部转移价格的特点。应掌握以下内容:(1)财务控制的特征、基础和分类。(2)责任中心的特征、类型、各类责任中心的特点和考核指标。责任中心分为成本中心、利润中心和投资中心。成本中心的考核指标主要是责任成本;利润中心的考核指标是各种形式的利润;投资中心的考核指标是投资利润率和剩余收益。掌握投资利润率和剩余收益指标的计算与特点。(3)内部结算价格的意义、类型与特点。(4)各种内部结算方式的特点。
第十一章 财务分析。本章主要介绍财务分析的指标与方法,是全书的重点和难点。本章应重点掌握以下内容:(1)财务分析的方法。(2)财务指标的计算与分析。财务指标体系由偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标和发展能力指标构成。偿债能力指标包括流动比率、速动比率、现金流动负债比率、资产负债率、权益比率、利息保障倍数。营运能力指标包括应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、总资产周转率。盈利能力指标包括销售利润率、成本利润率、总资产报酬率、净资产收益率、资本保值增值率、社会贡献率、社会积累率。发展能力指标包括销售增长率、资本积累率、总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率、三年资本平均增长率。应熟练掌握这些指标的基本公式和计算原理。(3)财务综合分析方法,包括杜邦财务分析体系和沃尔比重分析法。重点掌握杜邦财务分析体系中各指标之间的逻辑联系。
(特约撰稿:袁天荣)
《经济法》
一、本课程的考试特点
《经济法》课程的考试题型基本固定为六类,即单项选择、多项选择、判断、计算、简答和综合分析;其中前三类客观题共60分左右,后三类主观题分值共40分左右。从近几年的考试题分析来看,本课程的考试主要有以下三大趋势。
1.涉及面广,内容趋向细化和具体
本课程客观题的难度逐渐加大,除了考核学员对各种法规的基本规定和常规知识把握外,部分客观题的内容越来越具体,越来越细化,涉及到了一般学习时容易被忽略的法理性规定。如对经济职权的双重性质界定问题。
2.注重与会计人员的实际工作紧密结合
票据管理、合同管理和税收计算,都是会计人员在实际工作中经常涉及到并需完成的常规性工作,但是实践中最熟练的并不是最规范的,考试命题抓住了这些实际工作中的错误和模糊认识。例如,税法规定,企业的招待费不得超过收入的一定比例,这里规定的“收入”在企业实践中包括哪些内容,这些既是常识性问题,又是关键性问题。
3.综合性加强,系统性要求加大
法律知识的运用,实际上是对不同法律规定在实践工作中的综合运用,因此命题的系统性、综合性趋势明显。例如,经济合同与仲裁协议的关系;增值税纳税义务发生时间;专用发票的使用范围与开出时限;增值税的计税依据等过去都是单独考试,分块命题,而现在则以简答或综合分析的方式,有机结合、系统考核,这就要求考生不但对基础知识把握牢固,而且更要注重各法规内容的系统训练和综合运用。
二、寻求有效的学习方法
1.课程之间相互融合,比较学习
《经济法》课程中的很多内容——特别是税法部分,与“中级会计实务(一)、(二)”之间联系较紧密。在学习不同课程的相近或相同内容时,应采用延伸性学习方法。例如,在学到《中级会计实务(一)》的应交增值税部分核算时,可延伸理解税法中对增值税“税率”、“进项税额”、“销项税额”、“视同销售”、“增值税专用发票管理”等方面的规定,以及进口、委托加工等情况下组成计税价格的公式等,以达到事半功倍的效果。
2.适当练习,适应考试风格
有针对性的练习,适应考试风格必不可少,练习题不必做得太多,关键是有筛选地选择一本参考书,每做一个题目时,善于举一反三。如《财务与会计》编辑部组织编写的《2004年会计专业技术资格考试复习精要及自测题库》(以下简称《精要》)一书中设计的模拟试题,就基本上适应了考试的风格,同时也兼顾了各章重点和难点。
3.寻找快捷的记忆方法,记准关键点
法律是一种硬性规定,对于相关规定的核心部分,必须记准、记牢,还可以总结规律以方便记忆。例如,消费税的征收范围可以分为四个方面记忆:男人两类(烟、酒及酒精),女人三类(化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石),社会公德一类(鞭炮和焰火),先富者五类(小汽车、摩托车、汽油、柴油、汽车轮胎)。
三、各章重点及难点提示
第一章 本章主要考小题和简答题。主要集中在经济法的六类渊源,经济法律关系三要素的构成方式及内容,法律事实的种类,行政复议的基本规定,诉讼执行程序的时间规定等。本章有四大难点:一是经济权利与经济法律关系客体的转化关系;二是行政复议范围和程序;三是仲裁协议及特点;四是诉讼时效的具体理解,如诉讼时效起点的计算,20年、1年、2年之间的关系等。考生应结合参考书,注意考试的题型变化和命题思路。
第二章 主要考客观题和简答题。其中,以个人独资企业法和合伙企业法为重点,主要把握两类企业的基本特征,设立条件,不得对抗外部善意第三人的含义等,违法应承担的主要法律责任,以及合伙企业中权益的分配及合伙人对合伙企业债务承担的责任等。本章中有以下难点:一是个人独资企业的投资人以家庭共有财产出资的法律手续,以及应以家庭共有财产对企业债务承担无限责任的规定;二是合伙企业事务执行人权利的限制;三是合伙人退伙的形式,退伙的法律手续及责任。《精要》针对本章还设计了一个简单的案例分析,考生应注意本章内容连贯性考试的要求。
第三章 本章是考试的重点之一,各种题型均可能出现。主要把握:(1)公司设立登记和公司年度检验的规定;(2)比较把握有限责任公司、股份有限公司在设立条件、设立程序,三会(股东会、董事会、监事会)的产生、人数构成、职责权限的异同点,准确记忆法定注册资本最低限额、无形资产作价出资的比例、股东大会和临时股东大会召开的条件等;(3)理解召开股东会、董事会时有关“半数以上”、“2/3以上”等比例的规定;(4)把握并运用债券发行的主体及条件,股票发行的条件,股票上市的条件,上市公司的信息披露;(5)公司公积金的提取比例及用途,会计报表的签字人等;(6)违反公司应承担的主要责任。本章的难点有以下方面:一是公司法与外商投资企业法、票据法、合同法等相互结合的综合性分析题,有一定的难度,考试答题时容易顾此失彼;二是关于股东会、董事会的职责权限规定;三是股票发行、债券发行,股票上市具体条件的运用,可以有多种变化形式;四是违反公司法的处罚,涉及面较广。建议大家针对性练习《精要》中设计的综合性题目,把握各章考试内容的综合方式,理清答题思路。
第四章 本章近几年来考试分数比重下降,以小题为主。今年仍应注意小题和简答题。重点把握:(1)合营企业的设立条件、注册资本、出资方式、出资期限的基本规定;(2)合作企业的设立条件、出资比例,以及外方投资者优先收回投资的规定;(3)外资企业的设立条件及出资的特殊规定;(4)比较三类外商投资企业的组织形式、审批期限、组织机构和任职期限的区别,同时注意与公司法中有限责任公司规定的区别。本章以下内容注意可能出现难度较大的题目:一是中外合资经营企业中投资总额与注册资本的关系,注册资本的到位时间和到位比例。例如,中方A公司与外方B公司共同出资400万美元,成立中外合资经营企业,外方控投60%,分期出资,则外方第一期出资不得低于多少?这类变化性考试题型一旦出现,考生很容易出错;二是通过收购国内企业改组为中外合资经营企业的规定;三是中外合作经营企业中,外方投资人在合作期内先行收回投资的条件运用和方法,一些以分析性简答题出现,容易丢分。
第五章 本章过去以小题为主,今年应注意小题和案例分析。重点把握:(1)破产界限和破产申请的提出,破产开始的效力;(2)债权人会议的职权与决议,和解与整顿制度;(3)破产宣告权(只能是人民法院)、清算组的职权,破产财产、破产债权、撤消权、别除权、抵销权、取回权、破产费用,以及破产财产的分配顺序,本部分是全章的核心;(4)对试点企业破产救济的基本规定。本章中关于破产财产、破产债权、别除权、撤销权之间的计算关系,先后顺序,具体规定,历来是考试的难点,请结合《精要》的综合题,体会中间的变化技巧,另外在试点企业破产状态下,如何优先考虑破产企业职工的安置支出,特别是破产企业土地使用权转让所得不足以用于职工安置支出时,破产企业财产又如何分配。这种难度较大的题目,虽然过去尚未出现,但不能不有所预防。
第六章 本章包含了票据法、证券法和外汇管理法规三部分,内容既具体又综合,重点应放在票据法和证券法两部分。(1)三种票据的种类、法律特征、绝对记载事项、相对记载事项、出票、付款、追索权等方面规定的异同;(2)票据欺诈行为的法律责任;(3)证券发行与交易的原则、证券承销的规定、证券交易对股东的规定、债券上市的条件等;(4)持续信息公开的内容(四类报告)、重大事件的主要种类、协议收购和要约收购的规定,以及虚假陈述、内幕交易、操纵市场、欺诈客户的性质及种类;(5)外汇经常项目和资本项目的种类,逃汇与套汇的区别。本章中,票据法部分历年都是考试的重点和难点,特别是票据法的记载事项、担保、承兑期、背书转让、追索权金额、违法责任等,考试花样不断翻新,难度也越来越大,看书时一定要仔细、认真。
第七章 本章是全书的重点和难点之一,特别要注意案例分析。这四年来本章考试的分值均在12分以上。主要把握:(1)合同法的调整范围、基本原则、合同定立的形式、主要条款的内容、格式条款的限制;(2)要约、承诺的含义及生效时间,合同成立与承担缔约过失责任的情形;(3)有效合同、无效合同、可撤消合同、效力待定合同的种类及区别,可结合《精要》的案例分析去体会;(4)合同履行的基本规定,特别注意三类抗辩权和两类保全措施的内容及相关运用;(5)合同担保的五种方式,重点把握一般保证与连带保证的区别、抵押物的规定及登记在先原则、定金的性质及比例;(6)违约责任的种类,注意违约金与定金条款的异同和处理时的选择性,赔偿金的计算方法。
第八章 本章分数比重较低。应注意:(1)了解税收的特征作用和原则;(2)把握税种的分类、税制的十大要素,特别是三大基本要素的规定和内容。
第九章 本章是税法考试的重点之一,每年分值均在10分以上,且为计算的重点,其核心是增值税的有关规定和计算。(1)比较增值税、消费税、营业税的特征;(2)增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分条件、税率的不同,小规模纳税人的特殊规定(教材P244),特别注意教材P246—256的详细规定,这一部分每年命题概率极高,学习时分清一般纳税人中工业企业与商业企业增值税进项税额抵扣时限、抵扣范围的区别,视同销售状态下组成计税价格的不同构成等;(3)出口货物中关于免、抵、退的计算及规定,增值税专用发票使用、开票的规定;(4)消费税的征税范围、不同情况组成计税价格的公式及运用,委托加工应税消费品的消费税计算,从量计税消费税的特殊规定;(5)营业税的计征范围,不同情况下应税营业额的计算,代征代缴营业税的代扣义务人,请对照《精要》的有关题目有针对性的练习;(6)关税征税人的特殊规定,进出口商品的原产地确定办法,进口货物完税价格的计算。本章可能会出现以下难点:一是将增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、印花税的计算结合;二是将增值税、消费税、营业税的计算与纳税义务发生时间,发票开出时限相结合,同时结合税收征收管理法,考综合性更强的题型。《精要》中设计了一些题目,主要是引导复习的方向。关税过去考的很少,今年可能会有所增加。
第十章 本章是考试的重点之一,也是税法计算的重点之一。重点主要在两个方面,即企业所得税、个人所得税的计算和外商投资企业所得税减免税的计算。(1)企业所得税应重点注意收入总额的构成,资本性支出的内容,允许从收入中扣除的成本、费用、税金等范围,以及工资、借款利息,捐赠支出、招待费的扣除标准等;(2)外商投资企业和外国企业适用税率的不同,收入的范围、资本性支出(不准扣除项目)的规定,不同条件下减免税的计算,如外商投资企业“两免三减半”的计算;(3)个人所得税法中,对工资收入、稿酬收入、劳务收入、偶然所得等适用的不同税率和计算基础的区别。可对照参考书,有目的的进行练习。
第十一章 本章均为一些小税种,除土地增值税有可能考计算外,对其他各种税种应注意纳税人、征税对象、主要税率、征税时期的基本规定,保证小题的基本得分。
第十二章 本章主要考小题和简答题。重点包括以下四个方面:(1)不同情况下税务登记的时限及登记核查、账簿、凭证的设置及会计档案管理、发票领购、开具和保管及检查;(2)税款征收的主要方法、征收措施及适用对象(如滞纳金比例、强制执行的方式);(3)税务行政处罚标准,税务行政复议和税务行政诉讼的范围;(4)违反税收征管法的法律责任及危害税收征管罪的主要种类,特别是各种违法行为与构成犯罪等方面的区别及处罚方式的不同。考生应注意所得税与税收征收管理法的结合运用性题型,特别是所得税的应税金额、交纳时限、逾期申报纳税或偷税应受到的处罚等。
(特约撰稿:喻景忠)
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