摘要:
近几年,我国相继发生诸如黎明、银广夏、麦科特、蓝田等一系列财务舞弊与审计失败案,给资本市场和注册会计师行业带来前所未有的“信誉危机”。外界由此也沸沸扬扬。一位会计师事务所的总经理坦言,其实不管企业做账的手法有多高明多严密,从道理上讲,注册会计师如果正常履行审计职责都会发现破绽和漏洞,是可以堵住“审计黑洞”的。但现实情况是中介实施正常审计职责的空间很小,企业有“虚增”需求,中介为赚钱生存,关系难以正常化,职责难以制衡,因此,财务舞弊乃至企业和中介串通造假的现象才屡禁不止。
为什么会出现注册会计师不能正常履行审计职责的现象,以至出现“审计黑洞”?让我们来回顾一下注册会计师行业的发展历程。如同转轨时期的很多行业一样,注册会计师行业也没有逃脱“一管就死,一放就乱”的怪圈。在脱钩改制前,事务所均有自己的行政挂靠单位,有自己固定的客户群,由于没有生计之忧,也就滋生了一些“老爷脾气”。为了让事务所经受市场经济的洗礼,随后进行了脱钩改制,然而脱钩改制后的混乱局面出人意料地迎面而来。虽然很多事务所的客户群基本能保持下来,但是竞争加剧却是不可避免的事实。因此无论是与竞争对手还是与客户间,关系都发...
近几年,我国相继发生诸如黎明、银广夏、麦科特、蓝田等一系列财务舞弊与审计失败案,给资本市场和注册会计师行业带来前所未有的“信誉危机”。外界由此也沸沸扬扬。一位会计师事务所的总经理坦言,其实不管企业做账的手法有多高明多严密,从道理上讲,注册会计师如果正常履行审计职责都会发现破绽和漏洞,是可以堵住“审计黑洞”的。但现实情况是中介实施正常审计职责的空间很小,企业有“虚增”需求,中介为赚钱生存,关系难以正常化,职责难以制衡,因此,财务舞弊乃至企业和中介串通造假的现象才屡禁不止。
为什么会出现注册会计师不能正常履行审计职责的现象,以至出现“审计黑洞”?让我们来回顾一下注册会计师行业的发展历程。如同转轨时期的很多行业一样,注册会计师行业也没有逃脱“一管就死,一放就乱”的怪圈。在脱钩改制前,事务所均有自己的行政挂靠单位,有自己固定的客户群,由于没有生计之忧,也就滋生了一些“老爷脾气”。为了让事务所经受市场经济的洗礼,随后进行了脱钩改制,然而脱钩改制后的混乱局面出人意料地迎面而来。虽然很多事务所的客户群基本能保持下来,但是竞争加剧却是不可避免的事实。因此无论是与竞争对手还是与客户间,关系都发生了非常微妙的变化。对客户的制约减少了,合作的气氛增加了,与竞争对手的争斗也由远距离变成了“肉搏战”,效益和发展在事务所心中的地位前移。
为了争取和留住客户,各个事务所用尽各种手段,其中用的最多最直接的手段莫过于竞相压价。压低审计收费就会相对增加审计成本,弥补审计成本的好方法就是“薄利多销”,即通过减少审计时间进而多审计一些客户来解决。审计时间减少后,为了完成审计任务,只能减少审计程序,缩减审计程序就会造成“审计黑洞”,这已成为业界广为人知的链条。由此可见,假账风波频繁出现也就不足为怪了。
一些专业人士说,在市场不够规范、竞争日益激烈的现状下,会计中介处境很尴尬。一面是四处埋雷的财务报表,一面是日益严格的中介监管,许多会计事务所不敢接活,而有的为了生存则踩着雷区侥幸过关。但帮助企业造假是要付出高昂代价的,一旦被查处,会计师事务所损失惨重的不仅仅是经济方面,更重要的是名誉。前不久,河南华为会计咨询有限公司状告中国证监会,原因是河南华为被确认没有发现企业重大舞弊行为,“未勤勉尽责”,而被证监会处以30万元的罚款,签字会计师赛某和董某受到行政处罚。河南华为为此“喊冤”,认为导致财务报告失真的原因完全在于企业。企业造假,会计师不知情,没有发现,只能算是会计人员失职疏漏,不是有意违规。因此,河南华为诉讼请求证监会撤消行政处罚,或从轻处罚。在证券市场上,中介会计师状告证监会的案例,尚属罕见。此案一曝光,业内业外一片哗然。
尽管《独立审计基本准则》明确规定:建立健全内部控制制度,保护资产的安全、完整,保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。审计部门要履行勤勉尽责的义务,对出具文件内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证,保证审计报告的真实性和合法性。但在会计师事务所纷至并起、注会行业又处于嬗变的历史时期,效益被会计师事务所作为第一追求目标,执业质量和法律威慑反被看作前进大道上的“荆棘”。
那么,“审计黑洞”真的就无法堵住了吗?按照“标本兼治,重在治本”的原则,笔者认为,堵住“审计黑洞”的方法还是有的,即重在改善行业环境和提高审计人员的职业素质。
首先,上市公司的财务报告必须真实。上市公司的质量是稳定中国证券市场的基石,上市公司既然是属于企业性质,经营中有盈亏也是很正常的。同时,既然选择了上市,就表明了必须遵循财务公开的原则,严格按照证券市场的相关规定真实合法地披露自己的财务状况。
其次,会计师事务所的审计必须把关。在上市公司中盛行“审计万能论”的误导下,会计中介需要承担更多的风险和责任,因此必须树立良好的职业道德。即使在高度负责的态度下,会计师也要充分考虑种种主客观因素,不断提高自身业务水平,避免失职疏漏,不让造假者成为漏网之鱼。
第三,监管部门规范和监督必须到位。由于投资者对上市公司财务的了解和认知,主要依靠其公开的季报、年报等财务报表,审计机构作为最后的把关人,其职责的重要性不言而喻。而注册会计师行业存在的种种问题,已经直接影响到了“把关”的质量,如何规范和监管会计中介机构,应该引起有关部门的高度重视。
关于如何提高审计人员的职业素质问题。前不久,香港吴任海会计师事务所所长有一个公开的建议,就是组织一个职业道德培训班。这个培训班专门组织大陆的注册会计师去香港观摩香港会计师职业素质,体会香港会计师的职业精神。他说:“香港会计师行业虽然竞争也很激烈,但香港的职业风气很正,会计师大都不敢跨越道德底线去做违背职业道德操守的事情。”我们暂不要去考虑需不需要办这样一个培训班,而是先测度我们有没有如下信守:依靠自己对审计工作的敬业精神和良好的职业能力来获得社会的尊重和信任;把国家和公众利益放在首位,说老实话,办老实事,做老实人,堂堂正正;树立科学的人生观和价值观,加强自身的职业道德修养,遵纪守法,公私分明,不贪不占,尽职尽责;按照国家统一的会计制度和独立审计准则实施独立审计,并提供客观、公正的审计报告;不断学习、研究、充实和提高,使自身具有高层次的专业知识和技能;树立强烈的服务意识,摆正自己的工作位置,提供文明和高质量的服务。如果有了这些信守,显然,“审计黑洞”恐怕也就难有滋生的空间了。
责任编辑 刘黎静