现行行政单位会计核算体系中，对固定资产的核算方法规定为：在资产购进时全部列支，仅要求在列支的同时，作“固定资产”和“固定基金”的账务处理。笔者认为，这一核算方法存在如下几个弊病：一是固定资产在购置当期就全部作费用列支，不符合固定资产分期摊销的会计原则；二是不利于考核行政单位的行政成本和业绩；三是不利于对固定资产的管理，容易形成账外资产。

为便于行政单位资产管理，严格考核行政成本，避免国有资产流失，确保国有资产增值保值，笔者建议，对行政单位固定资产的核算按以下原则处理：（1）固定资产等长期被行政单位占用的资产，应和企业固定资产一样，在购进时直接作“固定资产”核算，并按照资产的有效使用年限摊销计入行政成本，从而真实地反应行政单位的各期成本；（2）鉴于行政单位不能像企业一样直接生产产品，固定资产等投入无法通过期后产品的销售收入得到补偿，因此，行政单位的成本只能在年度结余中反映，即行政单位当年的固定资产摊销额应在年度结余中抵减。（3）在会计处理方法上，和企业的核算原理大致相同，即在购进时，借记“固定资产”科目，贷记货币资金等相关科目；年度中间不需进行处理，仅仅在年度终了时，按预先确定的摊销方法作摊销分录，即借记“经费支出——固定资产摊销”科目，贷记“固定资产”科目，同时转入经费结余；接受捐赠资产时，则借记“固定资产”科目，贷记“经费结余”科目。

责任编辑 张玉伟