摘要:
随着我国企业会计制度改革的不断完善,企业的资产评估由此也受到了有关方面的重视。我国过去虽然在清产核资方面积累了不少经验,但资产评估要满足市场经济发展的要求,还有许多问题需要研究,尤其是无形资产的评估,是一个较新的课题,更需要对其理论与实践问题进行研究和讨论。
国外对无形资产的评估通常是在一定的情况下,服务于一定目的的。目的明确,无形资产的评估标准才容易确定。国外无形资产的评估主要有两种情况:其一是企业内部营业活动的需要;其二是无形资产转让、企业产权变动及转让等方面的需要,目的不同评估的原则就会有所不同。
而我国企业无形资产的评估,就目前而论主要有两种情况,一是企业清产核资和产权界定所涉及的无形资产问题;二是企业合资、合作、转让等产权变动所涉及的无形资产问题。这两种情况的性质不同,当分别加以讨论。
1、清产核资和产权界定的无形资产问题。
对企业进行清产核资和产权界定是为了摸清企业资产的实际情况,以加强对国有资产的管理,提高资产的使用效益,防止国有资产的流失,维护有关方面的正当权益。在清产核资中通常是对有形资产和由外部取得的可辨认无形资产的清查、重估及鉴定,不涉及企...
随着我国企业会计制度改革的不断完善,企业的资产评估由此也受到了有关方面的重视。我国过去虽然在清产核资方面积累了不少经验,但资产评估要满足市场经济发展的要求,还有许多问题需要研究,尤其是无形资产的评估,是一个较新的课题,更需要对其理论与实践问题进行研究和讨论。
国外对无形资产的评估通常是在一定的情况下,服务于一定目的的。目的明确,无形资产的评估标准才容易确定。国外无形资产的评估主要有两种情况:其一是企业内部营业活动的需要;其二是无形资产转让、企业产权变动及转让等方面的需要,目的不同评估的原则就会有所不同。
而我国企业无形资产的评估,就目前而论主要有两种情况,一是企业清产核资和产权界定所涉及的无形资产问题;二是企业合资、合作、转让等产权变动所涉及的无形资产问题。这两种情况的性质不同,当分别加以讨论。
1、清产核资和产权界定的无形资产问题。
对企业进行清产核资和产权界定是为了摸清企业资产的实际情况,以加强对国有资产的管理,提高资产的使用效益,防止国有资产的流失,维护有关方面的正当权益。在清产核资中通常是对有形资产和由外部取得的可辨认无形资产的清查、重估及鉴定,不涉及企业内部形成的无形资产。在清产核资和产权界定的过程中,应否对企业内部长期经营而形成的无形资产加以确认?如果确认,应遵循什么样的原则?
企业的清产核资和产权界定不涉及企业的产权变动及外部的产权交易,理论上来说不宜确认企业内部形成的无形资产。然而由于过去计划性管理体制下,我国企业资产形成的过程比较特殊,所以应具体分析区别对待。对于不可辨认的无形资产不宜确认,因为不可确指的无形资产,如商誉,在形成过程中并未发生可识别的支出,其确定无非是预期收益的预估,这种做法违背了会计报告所要求的成本原则和稳健原则。对于可辨认无形资产,如形成过程中未发生实际支出,或虽发生成本支出但当时已作为费用处理,已从当时的收入中扣除,那么这些无形资产应根据现行企业会计制度的规定,按该无形资产依法申请取得时所发生的注册费、律师费等费用作为其入账价值,进行评估确认。如可辨认的无形资产在形成过程中的成本支出当时并未作为费用处理,而是注销了有关的专项基金,如生产发展基金、技术改造基金或专项拨款等,这种会计处理方法过去在一些企业中还是较为普遍的。对这些无形资产在清产核资时,也应按现行会计制度的规定办。
2、企业产权变动对无形资产的评估。
企业在合资、合作、转让及股份制改造的过程中,对资产评估决不能忽视无形资产的存在,无形资产的评估关系到国有资产的保全,防止企业产权变动中国有资产的流失。这类无形资产的评估应根据市场公平交易原则。在我国的企业中,除了近年由外部购入的无形资产外,企业极少存在无形资产的记录。而事实上许多企业,尤其是国有大中型企业,在长期的经营活动中,已经形成了价值可观的无形资产。这些无形资产的形成有些是企业支付了相当高额的成本,但成本已予以注销,有的则是国家以各种方式长期培养和扶持的结果。如我国的一些大型外贸企业,长期以来处于商品进出口的垄断地位,无论是其客户还是货源,或是其员工素质都处于优越地位,相对于其他企业无疑会获取较为丰厚的超额利润,从而存在价值可观的商誉。由于这些无形资产的成本基础极为模糊,其构成的因素也难以区分,所以企业产权变动对无形资产的评估应采用国外的方法,以无形资产获利能力的资本化作为无形资产价值评估的基本模式。关于获利能力的预测,国外的做法通常是把企业过去若干年的利润分析作为起点,这对我国也同样适用,但在分析我国企业利润的历史数据时,应注意到影响我国企业利润的因素比较复杂,与国外企业有很大不同,即使多年亏损的企业,也应考虑其可能存在的商誉。这样在无形资产评估中应考虑我国企业资金、成本、利润及管理和财务等方方面面的情况,才能较为客观地使无形资产价值在企业产权变动中得到客观、真实反映。
总之,企业无形资产的计量与评估在我国开始时间还不是很长,本文仅对无形资产计量与评估的基本问题提出一些看法,还有许多理论与实践问题,许多具体方法和操作规范问题还有待于同行进一步研究和探讨。
责任编辑 刘黎静