摘要:
(一)对资产负债表的总体审计策略
对资产负债表的总体审计策略是指注册会计师拟采用的审计策略可以对资产负债表审计作出总体的判断和规划,或者这些策略可以指导对资产负债表各个项目审计的全过程。主要包括:
1、运用分层审计或抽样审计策略。对资产负债表项目明细记录按金额进行分层或实施抽样审计,这是对传统审计方法技术的重大突破。无论从投入时间上还是审计的样本量上,分层审计和抽样审计比进行详细取证所用工作量要少得多,而且在一定程度上可以保证审计质量。为了力求科学,在以抽样审计取代详细审计的同时,抽样技术也不断发展和演变,由过去的任意抽样、经验抽样演进到今天广泛采用的统计抽样。
2、运用内部控制审计策略。内部控制审计的出现不仅丰富了审计内容体系,更重要的是为确定是否缩小或扩大审计测试范围提供了一个科学、合理的逻辑假设,使得注册会计师可以通过测试被审计单位内部控制的健全性和有效性,正确把握下一步实质性测试的范围和程度,以节约大量的实质性测试工作。但在内部控制审计出现伊始,它并没有和审计风险理论结合起来,仅仅是一个独立的、仍有缺陷的审计策略。
3、运用忽略审计的策略。忽略审计是注册会...
(一)对资产负债表的总体审计策略
对资产负债表的总体审计策略是指注册会计师拟采用的审计策略可以对资产负债表审计作出总体的判断和规划,或者这些策略可以指导对资产负债表各个项目审计的全过程。主要包括:
1、运用分层审计或抽样审计策略。对资产负债表项目明细记录按金额进行分层或实施抽样审计,这是对传统审计方法技术的重大突破。无论从投入时间上还是审计的样本量上,分层审计和抽样审计比进行详细取证所用工作量要少得多,而且在一定程度上可以保证审计质量。为了力求科学,在以抽样审计取代详细审计的同时,抽样技术也不断发展和演变,由过去的任意抽样、经验抽样演进到今天广泛采用的统计抽样。
2、运用内部控制审计策略。内部控制审计的出现不仅丰富了审计内容体系,更重要的是为确定是否缩小或扩大审计测试范围提供了一个科学、合理的逻辑假设,使得注册会计师可以通过测试被审计单位内部控制的健全性和有效性,正确把握下一步实质性测试的范围和程度,以节约大量的实质性测试工作。但在内部控制审计出现伊始,它并没有和审计风险理论结合起来,仅仅是一个独立的、仍有缺陷的审计策略。
3、运用忽略审计的策略。忽略审计是注册会计师通过专业判断被审项目的重要性,确定忽略那些对审计目标不构成重大影响的项目审计,以及逾越某些不必要的审计程序(至少通过这些审计程序取得的证据对被审计项目的影响是不重要的)。忽略审计通常应用不多,因为它可能会对审计质量构成影响。
4、运用简易审计的策略。运用科学、简易和有效的审计程序取证比逐笔核对、审阅、盘点的工作量要少得多。例如:对应收账款采用函证程序,而不是亲自前往债务单位调查取证和逐笔审核,这是典型的有利降低成本的有效审计程序。又如:截止性测试程序的实施可以查明被审计单位对会计期间假设的正确运用情况二
5、运用分析性复核的审计策略。运用分析性复核,据以确定有重大变动的资产负债表项目,从而明确进一步审计取证的范围和重点,这比一开始就对资产负债表进行逐项审计要有效得多。目前,注册会计师运用分析性复核已经成为现代审计策略的技术基础。
6、运用审计风险策略。审计风险策略实际上是风险导向理论在审计中的应用,成为现代审计技术创新的标志。审计风险的评估必须建立在充分了解被审计单位情况的基础上,根据其出现错弊的可能性和会计师事务所可以承担风险的能力进行评估。其策略思路是,首先对被审计单位的内部控制进行初步调查、了解和评价,进而评估固有风险和控制风险,再根据预计的总体风险水平运用风险模式计算确定检查风险水平,按照检查风险规划实质性测试性质和范围;待全部审计工作结束后,对实际的风险水平与审计愿意承担的预计风险水平进行比较,确定是否补充实施相应的取证程序。同时,还要注意:(1)如果预计风险水平过高,需要注册会计师分析可能降低风险水平的途径和办法,当审计风险高于可接受的水平而缺乏有效降低措施时,注册会计师应该放弃接受审计委托;(2)注册会计师切忌仅以计算的风险水平或会计师事务所自身可以接受的最高风险水平作为最终用于指导以后审计工作的依据。
(二)对资产负债表的具体审计策略
1、对资产负债表项目流动性强弱程度不同的审计策略。就流动性强的项目而言,内部控制对其控制力不如流动性弱的项目。因此,对流动性强的项目进行审计不可过多地依赖和相信内部控制审计的结果,除非被审计单位对这些项目建立一些特别的控制制度。为此,对流动性强的项目往往实施比对流动性弱的项目更为复杂的审计程序,相对的审计成本要高一些。而对流动性弱的项目不仅可以采用相对简单的审计程序,同时可以把内部控制审计的结果作为审计判断的依据。
2、对资产负债表项目在报告期内发生业务量不同的审计策略。在资产负债表内,有些项目在报告期内频繁发生经济业务,而另外一些项目则很少发生经济业务。通常,对业务量少的项目如所有者权益类,较多采用详细审计方式,甚至可以进行百分之百的审计;而对业务量大的项目,一般选择样本进行审计测试,这有利于节约审计成本。
3、对资产的表现形态不同的审计策略。在资产负债表内,只有资产具有实物形态和非实物形态,负债和所有者权益通常仅是价值形态。对具有实物形态的资产,通常实施监盘程序获取证据最为有效,但是其审计工作量较大,尤其是对存货物资的盘点需要进行事前规划和设计,否则耗时耗力极大。而对不具有实物形态的资产、负债和所有者权益项目通常以实施检查和查询程序为主。
4、对资产负债表项目可能出现错误与舞弊程度不同的审计策略。对于注册会计师而言发现错误与舞弊虽然不是其根本职责,但从审计风险的角度来讲,则有必要揭示错误与舞弊。按照惯例,凡是容易被侵占、流动性强、业务发生量大的各项项目,都容易出现错误与舞弊,因此可以从多个方面实施不同的审计程序进行取证,以保证从多方面获取的审计证据之间能够相互印证;而对于那些不容易出现差错的项目,往往实施一些低成本的审计程序就能获取充分的审计证据。
责任编辑 孙蕊