摘要:
会计造假的出现,引发了会计界的不断思考:除了注册会计师的诚信问题,以及公司治理方面的问题,是否还有其它因素导致会计造假的发生?笔者认为,会计造假的原因表面上看是,追求短期利润最大化这一较为普遍的社会心态作用的必然结果,但其实质是现实中相当的一部分人恶意操纵了“会计利润”这一指标。
每到年终决算时,最头疼的就是单位的财务会计人员。一些单位的领导或是为了按计划完成全年的任务,以得到来年的全额拨款,或是为了扩大自己的政绩为以后升迁做准备,从而授意指使会计人员做假账,改利润数字。财务人员加班加点,盘库存,对往来账,对银行账,对明细账,等等;花费心血编制出真实反映本单位财务状况的报表,一到某些领导那里,他们一看全年净利润数字与自己构想的业绩相差甚远,不假思索,一句“这数字不对,重算!”让会计人员苦不堪言。
为了保住饭碗,为了不被下岗分流,大部分的会计人员选择了忍气吞声。会计人员深有感触:做假报表比做真报表其实要难得多,还要冒着违反《会计法》,追究法律责任的风险。真实的财务报表都是有根有据的,只要把会计工作的所有程序做完了,一份真实的财务会计报告也就水到渠成。而假报表,首先是领导给你...
会计造假的出现,引发了会计界的不断思考:除了注册会计师的诚信问题,以及公司治理方面的问题,是否还有其它因素导致会计造假的发生?笔者认为,会计造假的原因表面上看是,追求短期利润最大化这一较为普遍的社会心态作用的必然结果,但其实质是现实中相当的一部分人恶意操纵了“会计利润”这一指标。
每到年终决算时,最头疼的就是单位的财务会计人员。一些单位的领导或是为了按计划完成全年的任务,以得到来年的全额拨款,或是为了扩大自己的政绩为以后升迁做准备,从而授意指使会计人员做假账,改利润数字。财务人员加班加点,盘库存,对往来账,对银行账,对明细账,等等;花费心血编制出真实反映本单位财务状况的报表,一到某些领导那里,他们一看全年净利润数字与自己构想的业绩相差甚远,不假思索,一句“这数字不对,重算!”让会计人员苦不堪言。
为了保住饭碗,为了不被下岗分流,大部分的会计人员选择了忍气吞声。会计人员深有感触:做假报表比做真报表其实要难得多,还要冒着违反《会计法》,追究法律责任的风险。真实的财务报表都是有根有据的,只要把会计工作的所有程序做完了,一份真实的财务会计报告也就水到渠成。而假报表,首先是领导给你定了一个利润数字在那儿,你就得把如实反映经营状况的财务数据全盘否定,再按领导所确定的利润数字进行倒推。一般收入数是死数字,你不可能凭空把它扩大几十倍,几百倍的,因为收入增加了,银行存款或是应收账款就要增加,而这些是不能凭空捏造的,所以造假只有在成本和费用上做文章。为此,会计人员是一方面“拆东墙,补西墙”,另一方面还要做好上级主管部门审计报表时能应付自如的心里准备。但不管会计人员做假账的手段是如何高明,假账终归是假账,难免露出“蛛丝马迹”。有时是,主表的数字改了,而忘记改辅表的数字。比如说,为了加大利润,对“存货”数字粉饰了一番,存货这个数字是没问题了,但忘了后面的附加表也得改。当主审报表的同志提出质疑:“资产负债表”中的存货数字有几千万,而所附生产单位的库存账总计起来也不过三四百万,相差十万八千里。何况现在又是你们生产的淡季,也不可能有这么大的库存,这存货明显有“水分”。面对主审报表同志的质疑,面对单位领导无声的责备,作为出具假报表的你,心里就像打翻了五味瓶:“做真报表也难,做假报表也难,会计人,谁来理解和关怀你?”
会计确认、计量并披露一个单位利润的目的,也许最初是为了引导企业关注自身的获利能力,以促进企业实现利润的持续增长,最终形成企业竞争优势或核心竞争能力。但时下,利润数字更多的是与个人短期利益相关了。对大多上市和非上市的企业来说,莫不如此。
会计利润是会计确认与计量的结果,尽管有严格的准则规范,但弹性仍然很大。会计利润的真实性从某种程度来说也只是一个相对模糊的概念,并无绝对的标准。因此,现实中的会计利润大部分存在虚假成分,因为有些人利用了这种弹性和会计处理的可选择性恶意操纵利润,使会计利润指标成为公司可以随心所欲报出的一个数字。一些专家认为,传统的会计理论说,其利润计量只局限于提供一个短期利润,而不需对长期利润做任何反映,因而给某些人以可乘之机。为此,笔者认为,在理论上,应该拓展对会计利润处理的视野,把长期利润纳入会计利润核算的范畴,从而建立起会计利润确认与计量系统自我约束的机制,使其自身具备较强的对虚假利润的“免疫力”,从根本上降低假账和虚假会计利润的产生。
美国注册舞弊审计师协会的关于假账的“三角形理论”说,做假账有三个条件:压力、机会和借口。在我国现行体制下,我们的会计人员说,我面临很大的就业压力,不做假账,就保不住饭碗;我们的企业经营者说,我虚报利润有很多的理由:如果我不把利润数字做大,不说对企业形象乃至市场营销有不利影响,当生产处于旺季的时候,也难以从银行里贷到钱。而如果维持不了正常的生产,职工的收入和福利就要下降,其实,我都是在替职工着想啊(就是不说他自己要承包奖或绩效奖)……凡此种种。而现行的会计制度和会计监管又让造假者有许多的可乘之机。无怪呼!“假账”会成为近两年来出现频率最高的词。
我想说的是,当制度不断完善,会计人员管理体制不断健全,会计理论又不断得到补充和发展的时候,会计造假的机会和理由也许会小得多。
责任编辑 刘黎静