我国《企业会计准则——现金流量表》规定:企业应采用直接法报告经营活动的现金流量。常见的直接法有工作底稿法和T形账户法,这两种方法都是以企业年度资产负债表、利润表和相关项目本年度的发生额为依据,通过编制调整分录,将企业全年的收入、费用、各项支出以及资产负债表项目的变化,重新调整为经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量,以确定企业全年业务活动对现金流量产生的影响,为报表使用者提供决策所需的信息。然而,使用这两种方法编制现金流量表在具体操作方面仍存在一些缺陷:一是工作量和实务操作难度较大。二是与原始经济业务脱节,溯源性较差。年末再对一年来发生的现金收支及其相关业务进行分析不免有些“事过境迁”,调整分录的准确性值得商榷。三是到年末再编制,影响现金流的因素无法得到及时的反映和控制。因此,我们有必要对现金流量表的编制方法进行相应的改进。笔者在实际工作中发现,采用“日记凭证法”编制现金流量表,可变繁琐为简单,并能使其完全融合于日常的会计核算方法体系中。“日记凭证法”编制现金流量表是指依据对影响现金流的日记凭证进行分析汇总,直接从凭证中得出数据并定期(通常按月)编制现金流量表主表的一种方法。现以实例对以“日记凭证法”编制现金流量表的一般程序加以阐明。
1、经济业务发生时,根据原始凭证填制记账凭证。注意在填制影响现金及现金等价物收支的经济业务的凭证时,摘要的填写内容要尽量靠近与之对应的现金流量表项目,以便对凭证进行分析时易于区分。
例:假定A公司200X年X月发生如下几笔影响现金流的经济业务:
(1)5日,收到银行通知,用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元,增值税已于前期支付。
(2)6日,购入原材料一批,用银行存款支付货款150000元、增值税款25500元,款项已付,材料未到。
(3)10日,用银行承兑汇票支付采购材料价款,公司收到开户银行转来的银行汇票多余款收账通知。购入材料及运费共计99800元,支付的增值税额为16966元,原材料已验收入库。
(4)12日,销售产品一批,销售价款700000元,应收的增值税额为119000元,货款已由银行收妥。
(5)30日,公司将一张到期的面值为200000元的无息银行承兑汇票(不含增值税),连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。
对这些经济业务进行确认,并编制日记凭证。本例汇总如下,见表1。
2、月末找出影响现金流的记账凭证,进行认真分析,并将数据填入现金流量项目汇总表对应项目。现金流量表项目汇总表的格式可参照现金流量表的主表格式,本例见表2。(见右表)
3、将现金流量项目汇总表中计算得出的第五项“现金及现金等价物净增加额”的金额与当期“现金及现金等价物各账户的期末余额汇总数一期初余额汇总数”得出的金额相核对,检查两者是否一致。
4、根据每月现金流量项目汇总表填制现金流量表主表。将现金流量项目汇总表的各项目汇总金额过入现金流量表主表对应项目,完成当月现金流量表主表的编制。
5、年终,将本年12个月的现金流量主表各项目的“汇总金额”加总后填入本年现金流量主表。然后,按照会计准则的要求,结合资产负债表及利润表,采用间接法填制现金流量表附表。
由以上实例可以看出,使用“日记凭证法”编制现金流量表具有以下优点:
1、易于操作。用“日记凭证法”直接编制现金流量表,只须在每月增加一张类似账户汇总表作用的“现金流量项目汇总表”,整个编制过程遵循了传统会计账务处理程序,符合会计人员的工作习惯,可操作性强。
2、从记账凭证到填制现金流量项目汇总表,再到编制现金流量表,都可直接取得数据资料,账证、账表、表表之间可相互查对,从而保证了现金流量表数据的准确性。
3、以记账凭证为起点编制“现金流量表”的工作可随时进行,并可与资产负债表等报表的编制分工负责、同时进行,缩短了报表的产出时间,为决策者提供了更为及时的现金流信息。
4、减少了会计工作量。“日记凭证法”从凭证直接获取数据,省去了编制大量调整分录及工作底稿的时间,并且每月编制现金流量表,均衡了会计工作量,使年终原本较为集中的工作量大为减轻。
责任编辑 季建辉