摘要:
读了贵刊2003年第5期《浅析集团内债务重组业务的合并会计报表抵销》一文(以下简称该文),笔者认为该文有几处值得商榷:
一、关于集团内债务重组业务进行合并会计报表抵销的时点问题
对集团内债务重组业务,编制相关的合并会计报表,就债务重组业务的时点而言,只能是债务重组以后。即使是年末31日进行债务重组,编制该年末的会计报表,报表反映的只能是债务重组后的情况,而无法反映债务重组时的情况。因此,对集团内债务重组业务的合并会计报表抵销,实际只能是对该内部债务重组后形成的相关资产、负债、股东权益、损益进行抵销。而该文中的(一)、(二)、(三)小标题中均表述为债务重组“时”的合并会计报表抵销,正是由于该文对这一时点认识的错误,致使该文中抵销原则的说明及抵销分录,将债务重组前的抵销事项(如(一)中的抵销原则2、3说明及年末抵销分录(1)、(2),(二)中的抵销原则1说明及年末抵销分录(1),(三)中的抵销原则1、3说明及年末抵销分录(1)、(3),(四)中的抵销原则2、3说明及年末抵销分录(1)、(2)),与债务重组后的抵销事项混淆在一起,是不当的,是不符合实际的。作为集团内债务重组业务的合并会计报表抵销,...
读了贵刊2003年第5期《浅析集团内债务重组业务的合并会计报表抵销》一文(以下简称该文),笔者认为该文有几处值得商榷:
一、关于集团内债务重组业务进行合并会计报表抵销的时点问题
对集团内债务重组业务,编制相关的合并会计报表,就债务重组业务的时点而言,只能是债务重组以后。即使是年末31日进行债务重组,编制该年末的会计报表,报表反映的只能是债务重组后的情况,而无法反映债务重组时的情况。因此,对集团内债务重组业务的合并会计报表抵销,实际只能是对该内部债务重组后形成的相关资产、负债、股东权益、损益进行抵销。而该文中的(一)、(二)、(三)小标题中均表述为债务重组“时”的合并会计报表抵销,正是由于该文对这一时点认识的错误,致使该文中抵销原则的说明及抵销分录,将债务重组前的抵销事项(如(一)中的抵销原则2、3说明及年末抵销分录(1)、(2),(二)中的抵销原则1说明及年末抵销分录(1),(三)中的抵销原则1、3说明及年末抵销分录(1)、(3),(四)中的抵销原则2、3说明及年末抵销分录(1)、(2)),与债务重组后的抵销事项混淆在一起,是不当的,是不符合实际的。作为集团内债务重组业务的合并会计报表抵销,应将上述有关债务重组前的抵销原则说明与抵销分录取消。如需要,也只能对债务重组前、后的抵销事项分别说明,不能混为一谈。
二、(一)中抵销分录的错误
1、资本公积数额应为1000万元,而非800万元。
2、如前所述,取消2002年末的(1)、
(2)抵销分录。因为债权、债务及坏账准备在双方编制债务重组分录时已转销。2002年末抵销分录应为:
借:资本公积 1000
贷:营业外支出 800
管理费用 200
3、以后年度连续编制抵销分录应为:
借:资本公积 1000
贷:期初未分配利润 1000
三、(二)中抵销分录的错误与不足
1、如前所述,取消2002年末的(1)抵销分录。
2、债务重组形成的应交增值税的销项税额是实际应交税务机关的税款,进项税额是实际可抵扣的税款,均属对外的负债性质款项,而非集团内往来款项,不需相互抵销。因此抵销分录(2)应取消。
3、对资本公积的抵销,相对应的库存商品销售当年与销售前、后年度,以及库存商品部分销售与全部销售,其合并抵销分录是不同的。抵销分录应按下列情况确定:库存商品销售前(包括债务重组当年和以后年度)的抵销分录应为:
借:资本公积
贷:库存商品
库存商品销售当年的抵销分录应为:
借:资本公积
贷:主营业务成本
库存商品销售以后年度的抵销分录如同该文所述:
借:资本公积
贷:期初未分配利润
关于抵销金额,借方资本公积为664万元。贷方金额应视全部销售、部分销售不同情况而定,全部销售为664万元;部分销售应按已销售商品占该全部商品的比例计算确定。贷方会计科目则按上述相应情况确定。
根据该文(二)例子题意,按《企业会计制度》规定,对该库存商品必须计提存货跌价准备,并在年末合并会计报表时应根据该存货跌价准备余额对其予以抵销。因该抵销分录同于正常情况下的内部销售的存货跌价准备抵销,且不影响上述抵销分录,在此不再赘述。
四、(三)中抵销分录的错误
1、如前所述,取消2002年末的(1)、(3)抵销分录。2002年末抵销分录应为:
借:股本 400
资本公积 600
贷:长期股权投资 900
管理费用 100
2、以后年度连续编制抵销分录应为:
借:股本 400
资本公积 600
贷:长期股权投资 900
期初未分配利润 100
五、(四)中例子与抵销分录的错误
1、(四)例子中提及应收票据、计提了坏账准备,这不符合《企业会计制度》的规定,应删除计提坏账准备的内容,或将应收票据改为应收账款。
2、重组后的应收账款、应付账款应为3180万元(本金3000万元、1年6%的利息180万元),而非抵销分录中的4800万元;资本公积应为2820万元,而非1200万元;营业外支出应为2620万元,而非1200万元。3、2002年末抵销分录应为:
借:资本公积 2820
贷:营业外支出 2620
管理费用200
借:应付账款 3180
贷:应收账款 3180
4、以后年度连续编制抵销分录应为:
借:资本公积 2820
贷:期初未分配利润 2820
责任编辑 王教育