摘要:
小企业在经营规模、筹资渠道和管理水平等方面都与大企业有着明显的差别,其会计制度自然也应有其特色。本文试从小企业的会计科目及会计报表体系方面,谈谈对《小企业会计制度》的初步构想。
一、会计科目体系
小企业会计科目的设置应遵循简便适用的原则,对于经常发生的经济业务,应设置相应的会计科目予以反映;对于不经常发生的经济业务可归并设置会计科目。根据小企业的特点,笔者建议设置如下5类30个一级会计科目:第一类是资产类科目,包括货币资金、短期投资、主营业务应收款、其他应收款、主营业务存货、其他存货、待摊费用、长期投资、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产;第二类是负债类科目,包括短期借款、主营业务应付款、其他应付款、应付工资、应交税金、预提费用、长期借款;第三类是所有者权益类科目,包括实收资本(股本)、资本往来、资本公积、留存收益;第四类是成本类科目,包括主营业务成本、其他业务成本;第五类是损益类科目,包括主营业务收入、其他收入、主营业务支出、其他支出、以前年度损益调整。
上述科目的核算内容和方法与《企业会计制度》大体一致,只是有少数科目应采取简化处理的原则:(1)短期投资项目。《...
小企业在经营规模、筹资渠道和管理水平等方面都与大企业有着明显的差别,其会计制度自然也应有其特色。本文试从小企业的会计科目及会计报表体系方面,谈谈对《小企业会计制度》的初步构想。
一、会计科目体系
小企业会计科目的设置应遵循简便适用的原则,对于经常发生的经济业务,应设置相应的会计科目予以反映;对于不经常发生的经济业务可归并设置会计科目。根据小企业的特点,笔者建议设置如下5类30个一级会计科目:第一类是资产类科目,包括货币资金、短期投资、主营业务应收款、其他应收款、主营业务存货、其他存货、待摊费用、长期投资、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产;第二类是负债类科目,包括短期借款、主营业务应付款、其他应付款、应付工资、应交税金、预提费用、长期借款;第三类是所有者权益类科目,包括实收资本(股本)、资本往来、资本公积、留存收益;第四类是成本类科目,包括主营业务成本、其他业务成本;第五类是损益类科目,包括主营业务收入、其他收入、主营业务支出、其他支出、以前年度损益调整。
上述科目的核算内容和方法与《企业会计制度》大体一致,只是有少数科目应采取简化处理的原则:(1)短期投资项目。《企业会计制度》要求适用企业按“成本与市价孰低法”对短期投资计价,并按月计提减值准备。笔者认为,小企业资金实力较弱,短期投资规模一般不大,根据重要性原则与成本效益原则,《小企业会计制度》中的短期投资应一律采用成本法,等到处置时再确认损益,平时不再计提短期投资减值准备。(2)存货项目。《企业会计制度》要求适用企业以历史成本确定存货期末金额,同时可选择成本与可变现净值孰低法等其他计价方法。但由于小企业会计人员素质相对较低,难以取得真实可靠的可变现净值,而且存货数额并不大,从成本效益原则出发,笔者认为,《小企业会计制度》中的存货项目应一律采用历史成本计价。(3)长期借款项目。《企业会计制度》中要求借款费用符合资本化条件的部分应予以资本化,不符合资本化的部分予以费用化。而对于小企业来说,其筹资能力有限,融资规模一般不大,因此,其借款费用不必区分为资本化部分和费用化部分,应直接计入当期损益。
另外,小企业对于一些特殊业务的会计处理也应与大企业有所不同。具体如:(1)非货币性交易。小企业由于资金实力较弱,发生非货币性交易比较频繁,但一般数额较小。根据重要性原则和成本效益原则,小企业的涉及补价的非货币性交易不应确认损益。(2)债务重组。由于公允价值通常难以取得,小企业发生债务重组的数额也并不大,因此,根据重要性原则与成本效益原则,小企业可直接按各资产的账面价值所占的比例分配重组应收债权的账面价值。(3)所得税会计。小企业会计信息的外部使用者主要是税务部门,制定小企业会计制度的主要目的之一也是解决纳税问题。因此,应将财务会计与税务会计能够统一的方面尽量统一,达到与税务会计的协调,以尽量消除时间性差异。为此,笔者建议,所得税可一律采用应付税款法核算。(4)融资租赁。《企业会计制度》要求融资租入的固定资产按照租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值,将最低租赁付款额确认为长期应付款,并将两者的差额作为未确认融资费用。考虑到中小企业融资租入固定资产的规模及会计人员素质等因素,笔者认为,《小企业会计制度》中对融资租入固定资产应一律按照最低付款额入账。(5)会计政策、会计估计变更与会计差错更正。由于变更数额和差错数额不大,根据重要性原则,小企业的会计政策、会计估计变更和会计差错更正不适用追溯调整法,而采用未来适用法调整当期相关科目更为合适。(6)或有事项、资产负债表日后事项和关联方关系及交易的会计处理。鉴于其数额一般较小,影响不大,可一律不调整会计报表或记录于会计报表中,而只对会计影响确实较大的事项在会计报表附注中说明。
二、会计报表体系
从小企业的界定中可以看出,小企业会计信息的使用者主要有两类:一是单一的业主或数量有限的出资人,二是税务部门。由于前者可以通过直接参与企业的经营活动来获取决策有用的信息,后者便成为小企业会计信息的主要使用者。由于小企业的内部控制一般比较薄弱,主观上又有着比大型企业更强烈的逃税、逃债的动机。因此,笔者认为,《小企业会计制度》应建立以税收报表为主的报表体系,以满足企业申报纳税和国家税收征管的要求。小企业的会计报表体系应包括资产负债表、利润表、现金流量表及会计报表附注,中期财务报表仅包括资产负债表、利润表和会计报表附注,其格式应结合上述小企业会计科目的设置予以简化。其中,特定的小企业现金流量信息可采取简化的方法披露,如按照类别序时地记录和反映。而不必单独编制资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表等,有关这些方面的重要信息可以附表或附注的形式予以说明。小企业会计信息的外部监督应以税务机关为主,以外部审计为辅。
此外,我国加入WTO后,为适应国际经济大环境的要求,应制定与国际相适应的会计标准来规范会计行为。因此,在制定小企业会计制度的过程中,除了考虑我国的特定经济环境外,还要考虑与国际接轨。
责任编辑 季建辉