时间:2020-05-23 作者:于增彪 黄莹 刘桂英 (作者单位:北京清华大学经济管理学院)
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摘要:
一、引言
集团公司组织形式是经济体制改革的产物。据统计,目前我国企业500强的组织形式都是集团公司,前100家企业销售收入之和约43100亿元,相当于我国国民生产总值的50%。集团公司已经成为我国经济发展的生力军,因此,集团公司的财务管理就显得格外重要。集团公司管理的核心问题是如何保障各层级、各单位和各组织成员紧密结合起来,积极而又主动地为实现集团公司的总体目标而运作,即所谓整合或目标一致。这在集权管理的集团公司中就是要避免统得过死、使分子公司丧失主动性的局面;而在分权管理的集团公司中就是要避免放得过开、使分子公司陷入分散和混乱的状态。那么,如何才能做到“统而不死”、“放而不乱”呢?对我国集团公司的管理层来说,这的确是一项全新的挑战。我们认为,解决的基本途径在管理会计领域,主要有两条:一是实行全面预算管理,二是建立统一的结算体系。本文将重点介绍五种集团公司统一结算模式,并从理论上简要地进行说明和分析。需要说明的是:这五种统一结算模式都是正在我国某些集团公司使用着的,具有一定的推广的价值。
二、五种结算模式介绍
(一)财务结算中心模式
这种模式由中原石油勘探局于1990年创立,具体...
一、引言
集团公司组织形式是经济体制改革的产物。据统计,目前我国企业500强的组织形式都是集团公司,前100家企业销售收入之和约43100亿元,相当于我国国民生产总值的50%。集团公司已经成为我国经济发展的生力军,因此,集团公司的财务管理就显得格外重要。集团公司管理的核心问题是如何保障各层级、各单位和各组织成员紧密结合起来,积极而又主动地为实现集团公司的总体目标而运作,即所谓整合或目标一致。这在集权管理的集团公司中就是要避免统得过死、使分子公司丧失主动性的局面;而在分权管理的集团公司中就是要避免放得过开、使分子公司陷入分散和混乱的状态。那么,如何才能做到“统而不死”、“放而不乱”呢?对我国集团公司的管理层来说,这的确是一项全新的挑战。我们认为,解决的基本途径在管理会计领域,主要有两条:一是实行全面预算管理,二是建立统一的结算体系。本文将重点介绍五种集团公司统一结算模式,并从理论上简要地进行说明和分析。需要说明的是:这五种统一结算模式都是正在我国某些集团公司使用着的,具有一定的推广的价值。
二、五种结算模式介绍
(一)财务结算中心模式
这种模式由中原石油勘探局于1990年创立,具体内容包括:(1)集团公司成立财务结算中心,并在相关银行开立统一结算账户;(2)集团公司的二级单位(包括分子公司和其他二级单位)全部撤消各自在银行开立的账户,并在财务结算中心重新开立结算账户;(3)各二级单位发生支出时,先到财务结算中心办理支付手续,然后再由财务结算中心到银行办理实际支付业务;(4)各二级单位发生收入时,其收入先进入财务结算中心在银行开立的统一结算账户,然后再由财务结算中心将收入划入相应二级单位在财务结算中心开立的结算账户;(5)对二级单位之间相互往来结算业务每天进行票据交换或清算。
中原石油勘探局财务结算中心在实际运行过程中与预算管理紧密结合。预算是监督各二级单位财务收支的依据或标准。当某二级单位办理收支特别是支出业务时,财务结算中心的工作人员首先审查该项支出是否已经列入该二级单位的预算,其次审查该二级单位在财务结算中心是否有存款。如果没有列入预算或者列入预算但没有存款,则拒绝办理支付手续。另外,中原石油勘探局财务结算中心的内部结算是建立在计算机基础上的,理想状态下,三分钟刷新一次,可以随时编制出资产负债表、利润表和现金流量表,几乎是实时地提供反馈信息。
(二)财务公司兼营模式
这种模式是针对经正式批准设立财务公司的集团公司(或企业集团)而言的。1987年,中国人民银行批准第一家集团公司属财务公司——东风汽车工业财务公司,截止目前总共有77家集团公司被批准设立财务公司。在这77家集团公司中不是全部而只是个别的实行财务公司兼营模式。这种模式中,财务公司作为结算系统在运行中与上述财务结算中心基本相同。但是,中国人民银行规定:财务公司是为集团公司“成员单位技术改造、新产品开发及产品销售提供金融服务,以中长期金融为主的非金融机构”,不承办对外结算业务,办理数量较大的内部结算业务时,须经中国人民银行批准。因此,将财务公司转化为统一结算系统必须避免与中国人民银行的规定正面冲突。方法是:(1)以集团公司财务部的名义成立资金结算处;(2)资金结算处设在财务公司,“一班人马,两块牌子”;(3)全部撤消集团公司所属二级单位在银行开立的账户,保留在财务公司的账户并重新在资金结算处开立账户,收支业务的办理与上述财务结算中心相同;(4)集团公司财务部随时可查阅各二级单位的账户,资金结算处按集团公司批准的预算监督二级单位的收支活动并定期向集团财务部提供反馈报告。
财务公司兼营结算系统的一个优点是财务公司可以利用二级单位账户中的沉淀资金来补充自有资金的不足。
(三)银行代理结算模式
上述两种模式的共同特点是以在同一地区相对集中的二级单位为基础。如果二级单位分散在全国乃至全世界,上述两种模式显然是不适用的。我国在地域上分布较分散的公司很多,诸如中国石油天然气集团公司、中国石油化工公司、中国远洋运输集团公司、中国兵器装备工业公司等由原来工业部委转制的集团公司。其中有的集团公司则采用了银行代理结算模式。这种模式的特点是:(1)由总公司在一家银行开立账户,各二级单位或子公司在所在地的同一家银行开立自己的账户;(2)利用开户银行现成的全国性或世界性的网络系统,将总公司账户与各二级单位账户连接起来;(3)总公司通过银行的结算体系监督二级单位资金动向,取得二级单位财务收支信息,并在各二级单位之间自由地调配资金;(4)规模较大的二级单位通常还单独设立自己的财务结算中心。
在上述(一)、(二)两种模式下,都会有数额可观的沉淀资金供集团公司长期使用。当采用银行代理结算模式时,“沉淀资金”的好处则由银行得到。因此,采用银行代理结算模式的集团公司中,有的与开户银行谈判,争取以较低的利率取得优惠贷款;有的则要求开户银行实行“日末账户零余额”,即集团公司账户每日末余额自动归还贷款,因为开户银行通常也向集团公司发放贷款。这可谓精明理财。
(四)平行开立账户模式
上述三种模式的共同特点是二级单位的资金全部在集团公司的控制之下,如果出现资金紧张,不能排除集团公司将一个子公司的资金用于另一个子公司或整个集团公司的情况,从而可能影响到该子公司的资金支付。为了消除二级单位的后顾之忧,深圳蛇口一家集团公司创造了平行开立账户模式,即(1)集团公司和二级单位在同一家银行分别开设账户;(2)集团公司与子公司协商确定收入分成比例;(3)当子公司发生收入时,先进入集团公司账户,然后由银行按照确定的分成比例,自行将一部分收入从集团公司账户再结转到子公司账户;(4)结转到哪家子公司账户中的收入只能用于该家子公司,但集团公司对这些收入的使用有绝对的监督权力。
(五)局域网结算模式
计算机、网络和远程通讯等信息技术的发展为集团公司建立统一结算体系提供了新的工具和基础。深圳中兴通讯有限责任公司将这些信息技术应用于结算体系,创造了局域网络结算模式。在这种模式下,(1)在集团公司局域网的基础上,将财务处与分布在深圳和深圳之外的各研究所、销售机构、子公司及其他单位连接起来;(2)实行收支两条线的财务制度;(3)当外地A单位需要资金时,A单位负责人就地上网向总部主管副总提出申请报告;(4)主管副总同意后网上批转给财务部长审核;(5)财务部长核准后网上反馈给A单位负责人,同时批转给财务部有关人员将相应的款项划拨给A单位;(6)A单位有两张信用卡(或账户),一张属单位,一张属负责人;(7)A单位负责人完成业务或委托别人完成业务后,自己或由经办人按统一样式粘贴发票,并在网上录入报销;(8)粘贴好的发票被存放在专门的地方,特快专递公司按约定收取并发送到深圳总部;(9)深圳总部财务部由专人将A单位负责人网上录入的内容与发票进行核对,核对无误后将原来划拨的款项多退少补;(10)财务部按费用项目在网上几乎实时地汇集支出情况,然后再将各费用项目生成对公司高层决策有用的信息。
三、统一结算体系的意义和作用
本文讨论的是企业内部单位即集团公司的分子公司的核算与结算问题。从管理角度看,对分子公司的核算属于管理会计范畴,是对分子公司实际业绩的计量,在实行预算管理的条件下,这实际上是对预算执行情况的反馈。而分子公司结算呢?它无非包括:(1)与本集团内部的其他分子公司之间;(2)与本集团总部之间;(3)与本集团外部其他组织之间的货币收支结算。上文介绍的五种统一结算模式就是将这三项货币收支集中在集团公司统一办理,即所谓的统一结算体系。分子公司的结算也是核算的一项内容,在实行预算管理的条件下,这实际上是预算的执行过程。
集团公司统一结算体系的作用是多方面的,例如节省资金和人力、防止舞弊或资金流失、形成内部货币甚至资本市场等等,但更重要的还在于:(1)监控分子公司与现金收支相关的对外交往及资金流动。统一结算体系与机场或火车站的安检设备非常相像。在机场或火车站,所有顾客的所有行李都必须经过安检设备扫描之后,才可带上飞机或火车;在集团公司中,每个分子公司的所有对外现金收支(三项)都必须经过统一核算体系才能完成。换句话说,如果与核算相结合,分子公司全部对外现金收支从而经营活动均被置于集团公司的监控之下。(2)实施实时控制。尽管对分子公司与现金收支相关的对外交往及资金流动的监控很重要,但更重要的是对监控的每一笔现金收支的合法性和合理性做出判断,及时发现并制止非法的和不合理的现金收支。因此,必须有一套判断标准,这就是预算。(3)保障集团公司整合的实现。预算管理制度的基本目标之一就是整合集团公司,做到“统而不死”、“放而不乱”。但这需要预算编制和预算执行两个步骤来完成。预算编制是静态的和模拟的,与结算无关;而预算执行则是动态的和实际的,必须借助于统一结算体系,没有统一结算体系的监控,预算的目标不可能实现。(4)分清权责。统一结算体系的必要性不仅仅在于集团公司整合分子公司,实际上只要将集团公司内部各层级、各单位和各个组织成员当成经济上相对独立的主体,并进行业绩考核时,就需要结算体系。与上述原理相似,如果一个主体只有内部交易,其业绩计量就是核算,如果还有外部交易,就必须先有结算,再有核算,才有可能对当事主体的业绩进行计量。在这里,结算的作用是分清权责,而结算体系要比前面界定的外延宽泛得多。如果一个集团公司有总部、分子公司、车间、班组和个人等五个层级,并且每个层级都有外部交易,那么,集团公司的结算体系则包括对个人、班组、车间、分子公司等四个层级上发生的外部交易分别进行结算。在这个意义上,结算体系对我国会计理论界和实务界并不陌生。例如,20世纪50年代鞍钢的班组核算中包括着结算的内容,80年代后期吉林国企的内部银行就是结算体系等。这也表明集团公司统一结算体系并非空中楼阁,完全可以从分子公司延伸到个人。
四、结束语:条件与影响
总之,我国集团公司已经萌生出若干统一结算模型,对强化集团公司管理具有积极的作用,值得推广。但在推广过程中,有以下两个方面需要注意:
1、实施统一结算体系的基本条件。包括全面预算管理及其他业绩考核制度——为结算规定目标、内容和标准;内部审计——保证结算过程中流转的数据真实和完整;计算机系统——提高结算效率,保证及时提供结算信息。
2、实施统一结算体系后会计工作的变化。一是泛会计化与非会计化两种倾向并存——非会计人员(如外地单位负责人)在做会计工作,而会计人员的工作却不像会计,他们的工作与计算机的软件设计和硬件配置有关,是对公司经营管理决策的支持和对经理们提供咨询等;二是会计工作的简单化和复杂化两种倾向并存——传统的会计工作趋于消失和简单化(报账、记账、编制报表等工作变成简单的核对,而新生发出来的会计工作要求财务工作者具备综合性的知识和能力,非等闲之辈可以胜任。
责任编辑 王教育
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