时间:2020-05-23 作者:周友梅 (作者单位:南京财经大学会计学院)
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摘要:
中国加入WTO以来,“反倾销”已成为一个热门话题,被西方国家适用了近100年的“反倾销游戏规则”,已经成为我国扩大出口的一只“拦路虎”。应诉反倾销需要一个会计举证的支持系统和一个反倾销会计的信息平台。在经济全球化的趋势下,研究国际反倾销会计的法律理论与实务问题,研究如何就外国对华反倾销调查进行会计举证,如何通过会计机制来遏制国外滥用反倾销措施,以及怎样建立中国进口产品反倾销会计的保护机制,学会正确运用“反倾销会计”这一“游戏规则”,是摆在我们面前一项具有重大现实意义的会计课题。
一、反倾销形势:呼唤反倾销会计
近来国外流行用“中国制造”、“世界工厂”等词汇来形容中国产品出口的竞争优势,伴随而来的“反倾销”也成为业界和媒体使用频率最高的词汇之一,中国目前是遭受反倾销调查最多的国家。从1979年我国第一次遭受外国反倾销调查至今,国外对我国发起的反倾销调查已有500余起,平均每年20多起,近两年呈增长趋势,每年都在30起以上。不仅美国等西方发达国家频繁对我国实施反倾销调查,就连一些发展中国家如墨西哥、尼日利亚、委内瑞拉、印度、韩国等也对我国发起了空前的反倾销诉讼。很多中国企业因国外反倾销而伤痕...
中国加入WTO以来,“反倾销”已成为一个热门话题,被西方国家适用了近100年的“反倾销游戏规则”,已经成为我国扩大出口的一只“拦路虎”。应诉反倾销需要一个会计举证的支持系统和一个反倾销会计的信息平台。在经济全球化的趋势下,研究国际反倾销会计的法律理论与实务问题,研究如何就外国对华反倾销调查进行会计举证,如何通过会计机制来遏制国外滥用反倾销措施,以及怎样建立中国进口产品反倾销会计的保护机制,学会正确运用“反倾销会计”这一“游戏规则”,是摆在我们面前一项具有重大现实意义的会计课题。
一、反倾销形势:呼唤反倾销会计
近来国外流行用“中国制造”、“世界工厂”等词汇来形容中国产品出口的竞争优势,伴随而来的“反倾销”也成为业界和媒体使用频率最高的词汇之一,中国目前是遭受反倾销调查最多的国家。从1979年我国第一次遭受外国反倾销调查至今,国外对我国发起的反倾销调查已有500余起,平均每年20多起,近两年呈增长趋势,每年都在30起以上。不仅美国等西方发达国家频繁对我国实施反倾销调查,就连一些发展中国家如墨西哥、尼日利亚、委内瑞拉、印度、韩国等也对我国发起了空前的反倾销诉讼。很多中国企业因国外反倾销而伤痕累累,产品从化工、轻纺到机电、钢铁以至蘑菇、大蒜等农副产品,4500多种商品深受其害。
应对反倾销,我国存在两个问题:一是反倾销应诉率低,在已经发生的500多起对华反倾销案中,至少有50%的企业没有应诉;二是胜诉率低,近年来虽然我国企业应诉率提高到了70%左右,但胜诉率长期徘徊在30%左右。在我国出口产品屡屡遭受歧视性反倾销调查的同时,国内市场却频频受到国外倾销产品的冲击,越来越多的外国产品以倾销的方式进入了我国市场,我方受损害程度是国外反倾销案件所无法比拟的。
中国企业经受倾销与反倾销的双重冲击与考验,这种严峻形势的出现,究其原因是多方面的,但其中最为关键的因素是我国缺少反倾销会计这个支持系统。因为我国还没有建立反倾销会计这个信息平台,在应诉反倾销调查时,现有的财务会计系统不能提供符合应诉反倾销所需要的产品成本资料,也不知道如何进行会计举证,怎样准备抗辩会计资料。在这方面西方国家建立了科学的反倾销会计保护机制,在反倾销诉讼中所拥有的法律与会计优势、人才优势是其他国家无法比拟的,尤其是反倾销会计,能提供权威的“诉讼支持”。而我国缺少反倾销应诉会计人才,很难按照世界通行的反倾销调查要求去进行会计举证和会计抗辩。
有关人士曾经作过估算,中国因遭受国外反倾销与倾销所造成的损失,每年平均达800多亿元人民币,并且导致大量相关企业员工下岗。中国的反倾销形势呼唤反倾销会计,需要运用反倾销会计手段保护我国产品来之不易的国外市场并抵制不公平贸易竞争,反倾销会计已成为中国会计界、法学界、经贸界必须研究的一项重要课题。那么什么是反倾销会计?“反倾销会计”是指特定主体运用会计知识、反倾销法知识和国际贸易知识,就反倾销中的问题提供会计支持,进行会计规避、会计举证、会计调查、会计鉴定活动。反倾销会计是确保自由贸易条件下的一个公平竞争的会计保护机制。
二、反倾销会计:会计语言的法律属性
在反倾销调查中,有很多事项涉及会计,对控方和诉方的会计举证,需要从会计与法律的角度来进行认定,从某种意义上说,反倾销会计是法律与会计相结合的典范,体现了经济全球化和贸易自由化时代“会计语言的法律属性”。反倾销会计不同于一般的会计做账,它需要一个能为应诉反倾销和调查反倾销提供会计信息的平台,而这个平台必须符合国际反倾销法的要求。在这方面,涉及以下问题需要认识和解读:
1、反倾销中确定成本时的“会计要求”问题
反倾销案件中最重要的实体内容之一是产品生产成本的确定,而生产成本的计算直接受企业会计准则的规范,因此大多数国家的反倾销立法都对出口企业的会计准则做了规定。出口企业有关“产品成本”的会计信息在什么样的会计环境中所形成的信息是可信的,这就是一个“会计要求”问题。从世贸组织《关于实施1994年关税与贸易总协定第6条的协定》(以下简称WTO反倾销协定)的精神来看,这个要求是承认和接受以公认的会计原则为基础的计算结果,将国际会计准则作为反倾销中的一个重要因素来考虑。《欧共体理事会关于抵制非欧共体成员倾销进口的第384/96号规则》(以下简称欧盟384/96号规则)就有条件地承认“市场经济地位”的会计要求的标准:“主要生产要素的成本基本反映市场价值”、“企业有一套明晰的基础会计账簿,该账簿需按国际通用会计准则进行过独立审计并有通用性”。
2、会计上的生产成本与反倾销法上的产品成本的差异问题
反倾销中的产品成本不同于一般会计核算意义上的生产成本。一般意义上的生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用三大部分,根据“WTO反倾销协定”和“欧盟384/96号规则”的规定,反倾销所认可的产品成本除包括生产成本以外,还包括管理费用、销售费用和一般费用,即SG&A。
3、我国的“期间费用”与国际上“SG&A”的差距问题
“WTO反倾销协定”和“欧盟384/96号规则”的国际反倾销法在产品成本内容确认方面,普遍接受了国际上广泛采用的“SG&A”术语。“SG&A”(管理费用、销售费用和一般费用)与我国会计制度中“期间费用”(管理费用、营业费用和财务费用)是有差异的:首先,“期间费用”与“SG&A”所包括的范围不同,期间费用是指企业在一定会计期间为组织、管理生产经营活动而发生的,但是与产品生产没有直接关系的费用;而“SG&A”则包括生产成本以外的所有成本费用。其次,“SG&A”中的“一般费用”与我国会计制度中的“财务费用”也有不同。“一般费用”是指在正常贸易条件下除生产成本、管理费用、销售费用以外所发生的其他费用,美国通常认定一般费用应占生产成本的10%;而“财务费用”是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。因此,在我国会计制度与企业会计准则中接受国际上广泛使用的“SG&A”术语,不仅是我国会计准则国际化的要求,也是我国反倾销立法与国际反倾销法在技术上接轨的需要,更是我国应对国际反倾销的迫切需要。
三、反倾销会计:应诉、规避和调查
就反倾销会计在实际中的运用而言,应该包括中国出口产品反倾销会计和中国进口产品反倾销会计。但总体来说,反倾销会计突出反倾销应诉会计、反倾销规避会计和反倾销调查会计。
1、反倾销应诉会计
反倾销应诉会计是指会计为协助律师准备应诉会计资料和进行会计举证。由于此项工作所涉及的专业性很强、技术性较高,应该聘请精通会计的律师,当然企业自己有精通反倾销法的会计人才更好。反倾销应诉会计主要是提供应诉会计资料和举证的会计数据,如:
(1)提供反倾销调查年度和上年度公司负责生产和销售被调查产品的部门生产和收入的财务报表,如果没有,就提供包括被调查产品在内的产品的最为详尽的财务分类明细账;
(2)提供被调查产品在国内和国外的全部销售资料,涉及会计方面的主要是被调查产品的总销售量和净销售收入;
(3)提供被调查产品在进口国的出口销售资料,涉及会计方面的主要有被调查产品出厂价格和到岸价格之间的各种费用,每笔交易的销售发票副本和付款证明;
(4)提供被调查产品在国内销售和出口销售其他国家的资料,涉及会计方面的主要有销售定价政策、销售折扣的会计核算方法、出口产品价格与国内价格的比较;
(5)提供与生产和销售的被调查产品、在国内市场销售的产品和出口到反倾销调查国以外其他国家或地区的产品的支出费用有关的生产和销售成本详细资料,以及公司所运用的总的会计制度的说明。
2、反倾销规避会计
我国企业应诉反倾销的胜诉率很低,而且应诉费用高昂,所以建立预警机制迫在眉睫。从发达国家的经验来看,主要是实施反倾销规避会计。反倾销规避会计是在进口国未发起反倾销调查之前,制定并实施会计战略,避免引发反倾销调查的预警系统。通过对重点产业、重点产品、重点国家和地区国际市场状况以及我国出口情况等重要参数变化的监测、整理和分析,建立损害预警会计分析模型,定期或不定期发布预警信息,实现反倾销会计保护的前置化。反倾销规避会计预警体系建设包括三大措施:
(1)制定正确的定价战略。企业在财务部门设有专门的反倾销机构或人员,搜集、调研国际市场的相关信息,为产品出口定价决策提供依据。其基本原则是,出口产品的价格不能低于其在国内市场的销售价格,在此前提下根据目标市场的价格状况确定并及时调整出口价格,避免引起进口国生产商的警觉。
(2)加强出口产品情况的会计反映。会计部门及时计量出口产品进入一国市场的速度和数量,为控制出口产品进入一国市场的速度与数量的竞争策略服务,贯彻循序渐进的战略,避免出口产品在进口国市场的迅速增长而引发反倾销调查。
(3)建立和实施行业商会(协会)会计指导。行业商会建立行业出口商品的国外区域分布资料,出口企业应该对自己出口产品的区域分布进行统计,通过行业商会协调,避免集中销售于特定区域和低价竞销。
3、反倾销调查会计
反倾销调查会计是指对反倾销调查程序中的会计数据、会计专门性问题和会计举证材料所进行的收集、检查、鉴定活动。反倾销调查会计包括申请人的反倾销提起会计、主管调查机关的核查会计以及注册会计师提供的反倾销会计服务等方面。
(1)申诉企业的反倾销提起会计
申诉企业的反倾销提起会计是指反倾销调查申请人收集被控产品造成倾销和产业损害的会计证据,并估算倾销幅度和损害程度,分析倾销与损害间的因果关系,就提起反倾销调查申请进行的会计举证。在反倾销调查申请书中的会计举证包括:被控倾销产品的销售数量及其价格;估算的被控倾销产品的倾销幅度;倾销产品对国内产业相似产品销售、利润和库存影响等;申请人的生产量达到申请人资格份额的数据资料及其证明材料。
(2)反倾销当局的核查会计
反倾销核查会计是指当局就反倾销申请中的会计证据进行审查、对进口产品的倾销及倾销幅度的核查以及对反倾销调查中有争议的数据进行核实。反倾销核查会计的内容包括:当局就反倾销申请人所指控的会计数据和会计证据进行初步审查;当局就进口产品的倾销幅度和造成损害程度所涉及的会计资料进行调查核对;当局就有争议的会计举证数据进行核对检查。
(3)反倾销会计争议的鉴定服务
反倾销会计争议的鉴定是指反倾销调查当局就提起申请方与应诉方的会计争议以及案件中的专门性会计问题,聘请注册会计师进行审查、验证并作出鉴定结论。在反倾销调查中,经常遇到有争议的会计处理方法,这就需要注册会计师提供会计鉴定服务。如1997年2月发生在美国美光公司向国际贸易委员会控诉台湾销美静态随机内存倾销,诉讼争议的焦点是台美双方对台湾高科技员工分红制度的认识不同,台湾的半导体厂商每年配发员工高额股票分红作为奖励方式,而美方认为此部分支出属于成本支出,应该列入工资费用,合并计算后认定台湾静态随机内存产品价格低于成本。而台湾厂商认为,股票是经集中交易市场交易,不是固定成本支出项目,不能计入成本。这就在利润分配、成本支出构成方面有不同的认识,需要注册会计师进行权威的会计鉴定。如果没有产品价格的成本构成的权威会计认定,就无法进行反倾销调查,就无法确保自由贸易的公平竞争。
责任编辑 崔洁
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