摘要:
一、事业单位会计的内涵
(一)事业单位的界定
事业单位一方面部分负担着具有公共性和社会性的服务,国家财政给予财政补贴;另一方面又部分满足个体消费的需要,包含有商品经济属性,须通过市场来给予补偿。因此,事业单位的实质是具有公益性和产业性的双重属性,是具有事业法人地位的社会组织。对此,笔者认为事业单位的定义可归纳为:为实现社会公益性目的,主要提供公共产品、准公共产品或服务,由各级政府、企业法人、社团法人或公民个人出资以及上述法人和自然人的某种合资形式依法举办,依法自主运作,独立承担民事责任,从事教育、科技、文化、卫生等方面具有独立法人的非营利性组织。
(二)事业单位会计涵义
根据事业单位的实质和营运目标,笔者认为:事业单位会计是指确认、计量、记录和报告各类事业单位财务收支活动及其结果,为信息使用者提供事业单位受托责任的会计信息,作出经济和社会决策的一种非营利组织会计。从这一定义出发,事业单位会计应包括以下几层涵义:(1)事业单位会计的本质是不以营利为目的,介于政府会计与企业会计之间的一种新型的非营利组织会计;(2)事业单位会计的对象是各类事业单位财务收支活动及其结果;...
一、事业单位会计的内涵
(一)事业单位的界定
事业单位一方面部分负担着具有公共性和社会性的服务,国家财政给予财政补贴;另一方面又部分满足个体消费的需要,包含有商品经济属性,须通过市场来给予补偿。因此,事业单位的实质是具有公益性和产业性的双重属性,是具有事业法人地位的社会组织。对此,笔者认为事业单位的定义可归纳为:为实现社会公益性目的,主要提供公共产品、准公共产品或服务,由各级政府、企业法人、社团法人或公民个人出资以及上述法人和自然人的某种合资形式依法举办,依法自主运作,独立承担民事责任,从事教育、科技、文化、卫生等方面具有独立法人的非营利性组织。
(二)事业单位会计涵义
根据事业单位的实质和营运目标,笔者认为:事业单位会计是指确认、计量、记录和报告各类事业单位财务收支活动及其结果,为信息使用者提供事业单位受托责任的会计信息,作出经济和社会决策的一种非营利组织会计。从这一定义出发,事业单位会计应包括以下几层涵义:(1)事业单位会计的本质是不以营利为目的,介于政府会计与企业会计之间的一种新型的非营利组织会计;(2)事业单位会计的对象是各类事业单位财务收支活动及其结果;(3)事业单位会计的核算程序和方法是确认、计量、记录和报告;(4)事业单位会计的目标是为信息使用者提供事业单位受托责任的会计信息,以便作出正确的经济和社会决策。随着我国事业单位会计的改革和发展,事业单位会计正逐步向非营利组织会计靠拢,非营利组织会计不仅包括事业单位,还包括民办非企业单位、社会团体及各种基金会等组织。事业单位会计按适用范围不同又可分为科学事业单位会计、高等学校会计、医院会计、文化事业单位会计等。
二、事业单位会计的定位
事业单位会计的定位就是事业单位会计在会计体系中的归属问题。长期以来,我国会计体系由企业会计和预算会计组成,预算会计又由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成。随着事业单位会计的改革和发展,事业单位会计环境发生了很大的变化,事业单位会计的归属就成为会计界关注的热点问题之一。归纳起来主要有以下三种观点:(1)事业单位会计仍应归属于预算会计体系;(2)事业单位会计应归属于企业会计体系;(3)事业单位会计既不应归属于企业会计体系,也不应归属于预算会计体系,而应成为一个相对独立的会计体系。笔者比较赞同第三种观点,其理由是:(1)既然现代社会将社会组织分为政府组织、营利组织和非营利组织,与之相适应的会计体系也应分为政府会计、企业会计和非营利组织会计(事业单位会计)。(2)虽然事业单位性质发生了根本性改变,资金来源渠道多元化,市场特征日益突出,有逐步向企业会计靠拢的趋势,但事业单位不以营利为目的,其会计核算的是收支结余而不是利润,是净资产而不是所有者权益,与企业会计有着本质区别。因此,不能将事业单位会计归入企业会计体系。(3)虽然部分事业单位仍将与国家财政有领拨款关系,但事业单位不具有社会管理职能,从而区别于政府,况且绝大部分的事业单位除财政拨款外,都有自身业务收入,在会计核算上与政府会计有较大的不同。因此,也不能将事业单位会计归入预算会计体系。由此看出,事业单位会计应当成为一个相对独立的会计体系,并逐步向构建我国非营利组织会计体系过渡。
三、事业单位会计的特点
由于事业单位主要是提供准公共产品(介于政府公共产品与企业私人产品之间)的非营利组织,因此,事业单位会计是介于政府会计与企业会计之间的一种新型会计,既与政府会计和企业会计有相同之处,又有其本质的不同。
(1)公共性与市场性。我国的事业单位绝大部分是由政府出资举办的,其目的是向社会提供公共产品或准公共产品,属于公共部门,具有公共性的特征;另一方面,事业单位的产业属性,又决定了事业单位必须完全或部分进入市场。事实上,最近几年,大量的文化事业单位、开发型科研事业单位、卫生事业单位、广播电视事业单位等已逐步走向市场,实行企业化管理。
(2)非营利性与效益性。事业单位的非营利性是指不以营利为目的,而是以实现社会效益为宗旨,具体表现在部分事业单位提供的“准公共产品”,主要采取低价方式供给社会。但事业单位非营利性的实质是收支结余属于净资产,不存在所有者权益分配的问题,因此非营利性并不排斥效益性。任何事业单位都力求以最少的耗费取得最大的事业成果,不仅要讲社会效益,也要讲经济效益。公益性事业单位由国家财政供养,它们向社会提供公共服务,应把社会效益放在首位;非公益性事业单位因没有财政供给,要求得生存,就应遵循市场经济的基本规律,同企业一样把经济效益放在突出的位置。
四、事业单位会计规范
目前,对建立包括事业单位会计在内的非营利组织会计规范的规范对象有着不同的观点。有的学者认为,对于继续主要依靠财政拨款并纳入预算管理的国有事业单位,其会计规范仍应执行现行的事业单位会计制度,并将其纳入政府会计规范;对于非国有事业单位,应单独制定《非营利组织会计制度》予以规范。笔者认为不宜将国有事业单位会计纳入政府会计规范。首先,国有事业单位和非国有事业单位都具有公益性和产业性的双重性质,只是各自属性的偏重程度不同。如果将国有事业单位“纳入政府会计规范”,则将丧失国有事业单位的产业属性,同时也使具有同一性质的事业单位会计发生人为的割裂;其次,随着社会主义市场经济体制的逐步完善,事业单位的产业属性将逐步凸现出来,成为知识经济中最重要的产业之一,我们在制定会计准则时必须要有一定的前瞻性。
因此,笔者认为应根据事业单位具有公益性和产业性的双重性质,制定统一的非营利组织会计准则。考虑到国有事业单位和非国有事业单位各自的特殊性,在制定会计制度时有必要再按不同的所有制区别对待。非营利组织会计准则体系仍然走会计准则和会计制度有机结合之路,大概可分为三个层次:一是制定非营利组织会计准则;二是在会计准则基础上,按国有和非国有事业单位分别制定会计制度;三是按特殊行业如科研单位、学校、医院等制定会计核算办法作为会计准则和制度的补充。由于事业单位会计具有公益性和产业性的双重特点,事业单位会计一方面应将政府财政体制改革中的部门预算、国库集中收付、政府采购等制度纳入事业单位会计规范的内容,另一方面,也应借鉴企业会计核算与管理的作法,以净资产保全概念、进行事业成本核算、采用权责发生制基础、建立事业单位的责任会计等,逐步构建包括事业单位在内的我国非营利组织会计规范体系。
责任编辑 季建辉