时间:2020-05-23 作者:张连起
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摘要:
一个在日本打工的中国留学生,同其他留学生一样,在课余为日本餐馆洗盘子以赚取学费。日本的餐饮业有一个不成文的行规,即餐馆的盘子必须用水洗上七遍。由于洗盘子的工作是按件计酬的,这位留学生一天累下来,也得不了多少工钱。于是他计上心头,以后洗盘子时便少洗一两遍。果然,劳动效率便大大提高,他也因此受到老板的器重,工钱自然迅速增加。一起洗盘子赚学费的日本学生便向他请教技巧。他毫不避讳,说:“你看,洗了七遍的盘子和洗了五遍的有什么区别吗?少洗两次嘛。”日本学生诺诺,却与他渐渐疏远了。
日本人看人,有两个预先推定:一个,你是无罪的;另一个,你是诚实的。所以,餐馆老板只是偶尔抽查一下盘子清洗的情况。一次抽查中,老板用专用的试纸测出盘子清洗程度不够并责问我们这位留学生时,他振振有词:“洗五遍和洗七遍不是一样保持了盘子的清洁吗?”老板只是淡淡地说:“你是一个不诚实的人,请你离开。”这位留学生走到大街上,愤愤不平,举起拳头对着日本餐馆高呼:“打倒日本帝国主义!”
口号归口号。为了生计,他又到该社区的另一家餐馆应聘洗盘子。这位老板打量了他半天,才说:“你就是那位只洗五遍盘子的中国留学生吧。对不起,...
一个在日本打工的中国留学生,同其他留学生一样,在课余为日本餐馆洗盘子以赚取学费。日本的餐饮业有一个不成文的行规,即餐馆的盘子必须用水洗上七遍。由于洗盘子的工作是按件计酬的,这位留学生一天累下来,也得不了多少工钱。于是他计上心头,以后洗盘子时便少洗一两遍。果然,劳动效率便大大提高,他也因此受到老板的器重,工钱自然迅速增加。一起洗盘子赚学费的日本学生便向他请教技巧。他毫不避讳,说:“你看,洗了七遍的盘子和洗了五遍的有什么区别吗?少洗两次嘛。”日本学生诺诺,却与他渐渐疏远了。
日本人看人,有两个预先推定:一个,你是无罪的;另一个,你是诚实的。所以,餐馆老板只是偶尔抽查一下盘子清洗的情况。一次抽查中,老板用专用的试纸测出盘子清洗程度不够并责问我们这位留学生时,他振振有词:“洗五遍和洗七遍不是一样保持了盘子的清洁吗?”老板只是淡淡地说:“你是一个不诚实的人,请你离开。”这位留学生走到大街上,愤愤不平,举起拳头对着日本餐馆高呼:“打倒日本帝国主义!”
口号归口号。为了生计,他又到该社区的另一家餐馆应聘洗盘子。这位老板打量了他半天,才说:“你就是那位只洗五遍盘子的中国留学生吧。对不起,我们不需要!”第二家、第三家……他屡屡碰壁。不仅如此,他的房东不久也要求他退房,原因是他的“名声”对其他住户(多是留学生)的工作产生了不良影响。他就读的学校也专门找他谈话,希望他能转到其他学校去,因为他影响了学校的生源……万般无奈,他只好收拾行李搬到了另一座城市,一切重新开始。他痛心疾首地告诫准备到日本留学的中国学生:“在日本洗盘子,一定要洗七遍呀!”
在社会公众的期望面前,注册会计师要挽救缺失的公信力,就必须摈弃“洗五遍盘子”的背信行为,别无选择地“把盘子洗上七遍!”中国注册会计师协会发布的《注册会计师、注册资产评估师诚信建设纲要》(以下简称“纲要”)正是力求从全局上保证“盘子洗七遍”而不是“只洗五遍”,从而成为注册会计师与注册评估师行业今天与未来时期工作的总纲。
诚信的技术前提:专业胜任能力
诚信建设不是空洞的说教,而是靠实实在在的职业能力来支撑的。“纲要”特别指出:大力加强注册会计师和注册资产评估师的专业知识与技能培训,努力提高执业人员的专业胜任能力。假如某注册会计师明知自身的专业胜任能力对于特定的业务有所不及,却依然承接了该业务,如同一个外科医生,竟敢做病人的开颅手术,不仅会造成难以挽回的后果,更是对诚信法则的背叛!
2001年5月国际会计师联合会(IFAC)发布了《职业会计师的预备及工作:以能力为基础的方法》(征求意见稿),指出目前在世界范围内有两种以能力为基础的方法。一种是产出法,一种是投入法。产出法着眼于注册会计师的工作结果,而这些结果可以通过观察注册会计师在工作现场的角色、任务来得出。投入法着眼于注册会计师的知识、技能、职业价值的投入,通常对未来的要求更为关注。
在投入法下,注册会计师的专业胜任能力划分为高级、中级和初级三个层次:初级——指注册会计师具备了获取中国注册会计师执业资格所要求的品质、知识与技能;中级——指注册会计师积累了与其业务相关的经验,能有效运用相关的知识和技能,并以高水准的职业品德执行业务或从事管理工作;高级——指注册会计师精通与其业务相关的全部职业知识和职业技能,并以高水准的职业品德从事高级管理和决策工作。
在产出法下,注册会计师的功能主要包括:组织的有效性、质量控制与风险管理服务;财务管理;业绩评价业务;税务服务;信息技术服务;鉴证服务;事务所管理。
专业胜任能力可以分为获取阶段与保持阶段。专业胜任能力的获取首先需要高水平的普通教育,进而需要相关专业学科的专门教育、培训和考试,并且一般要求有一定期间的专业经验。专业胜任能力的保持需要注册会计师不断了解会计职业的发展,包括国家和国际在会计、审计方面发布的规章、规定,及时跟踪创新的科技与知识。持续的后续教育是专业胜任能力得以维护与提升的重要途径。行业协会应提高专业资格获取的门槛,将“大专学历”起点改为“大学本科”教育,同时,推出“注册会计师职业能力框架”,以确保“执业通道”内的注册会计师有能力履行诚信义务。
专业胜任能力是注册会计师接受或拒绝业务的标尺。如果注册会计师明知自身或所在的会计师事务所不具备审计复杂业务(比如电子数据处理系统)的能力而贸然承揽,则是违反职业道德准则的行为,必将失信于包括客户在内的公众。一个专业能力胜任的注册会计师与其说完成了受托业务,莫如说是实践了诚信法则。
诚信的精神动力:独立性
“纲要”强调指出:独立性是注册会计师和注册资产评估师行业的灵魂。围绕提高注册会计师和注册资产评估师执业的独立性,强化行业各项制度建设,规范行业执业行为和秩序。
安然、世通等财务丑闻发生后,美国颁布了《萨班斯-奥克斯莱法》(Sarbanes-Oxley Act)。该法案规定,会计师事务所应安排由新成立的会计监督委员会规定的事务所合格人员(非负责审计的人员)或者独立复核人员,对审计报告(和其他相关信息)提供第二合伙人复核,只有在得到批准同意的情况下,才能对外披露。我国《独立审计准则》要求会计师事务所实行三级复核制度,但并未指明须要独立审核(即未参与审计业务的独立且胜任的人员进行复核)。与独立复核制度相配套的,是注册会计师与执业机构的定期轮换制度。注册会计师定期轮换(一般为3年)与会计师事务所定期轮换(一般为5年),可避免懈怠与合谋的后果。因此,贯彻实施“纲要”的独立性规范,有必要制定独立复核制度和定期轮换制度。
《萨班斯-奥克斯莱法》明确禁止审计师为同一审计客户提供如下业务:(1)与审计客户会计记录或者财务报表编制有关的簿记或者其他服务;(2)财务信息系统设计与执行服务;(3)评估或者估价服务,出具公允性意见或者实物捐赠报告服务;(4)保险精算服务;(5)公司内部审计外包服务;(6)提供管理职能或者人力资源服务;(7)经纪人或者承销商、投资顾问或者投资银行服务;(8)法律服务和与审计无关的专家服务;(9)公众公司会计监督委员会依法规定不允许的其他服务。我国会计师事务所开展的非审计服务有限,尚无必要做出全面性的禁止规定,但可考虑用列举的方式限制注册会计师同时提供违反独立性原则的业务(比如内部控制审核与内部控制设计、代理记账与年报审计等),以便“纲要”的实际操作。
注册会计师被客户聘用而到客户公司任职表面看来很平常,但实质上意味着此人原供职的会计师事务所与公司管理当局存在着潜在的利益关系。有鉴于此,对于上市公司审计,可规定会计师事务所开始实施审计的前1年间,如果该公司的现任首席执行官、首席财务官或者担任同等职务的任何人,曾经受雇于该事务所并参与该公司的审计,则该事务所不得受托担任该公司的审计工作。换言之,注册会计师应聘到客户公司工作必须有1年冷冻期。
在实质独立难以评估的情况下,形式独立成了辨析是否独立的“化学试纸”。
诚信的组织形式:合伙制
合伙制作为注册会计师诚信立业的最佳组织形式,其理由在于:其一,合伙人对自身发生的过失有承担无限责任的积极性;其二,风险管理与质量控制平台有助于将执业风险降低至可接受水平;其三,有助于弥补注册会计师行业与社会公众的“期望差距”。
“纲要”指出,加强对包括合伙制在内的各种事务所组织形式的执业机构运作机构的研究,完善执业机构的内部质量控制制度,防范执业风险。加强对执业机构的内部质量控制机制的指导,引导和培育事务所建立自我约束机制,健全股份管理、收入分配、重大事项决策、风险基金管理、内部风险控制、人力资源管理等制度,把事务所建设成机构合理、决策严谨、风险控制有效和有利于人才成长的执业机构。
合伙制归根结底,就是一句话:合伙人的责、权、利的高度统一。一个责、权、利分离或失衡的微观基础,不仅与会计师事务所的发展规律相悖,也是难以获得公众的信赖的。合伙制之所以在我国步履维艰,深层原因并非法律环境、财产保障制度的缺失,而是行政力量能否介入以及何时介入的问题。众所周知,后“脱钩改制”时代的会计师事务所治理结构,无不体现着“脱钩改制”的局限性与不彻底性,无不带有鲜明的转型经济环境特征,激励机制与约束机制的扭曲,短期利益与长远利益的错位,一齐指向了执业机构的体制根源。尽管外部呼唤合伙制的声浪越发高涨,但内部与时俱进的动力式微。人们不会忘记,假如当初没有那个“脱钩改制”时间表,我们仍将拥有世界上最不具备独立性的会计师事务所。因之,只有不失时机地引入行政之手,合伙制这个诚信的“酵母”才会生发、扩展。
何时能诞生一批规范的、有生命力的合伙制会计师事务所,我们的行业诚信何时才算有了坚实的根基!
诚信的纠错机制:自律性监管
“纲要”的有效实施与协会自律性管理职能的发挥密不可分,换言之,自律性监管方式的确立关系到“纲要”实施的效率与效果。
建立诚信档案的目的旨在将诚信信号的浑浊识别变为透明识别,以减少社会交易成本。哪些会员有污点记录?哪些会员需要重点关注?可透过联网的电子档案进行搜寻。依托现有的中国注册会计师协会与地方协会组成的网络,将有“劣迹”的注册会计师和会计师事务所列入“黑名单”,在行业内部甚至更广泛的范围内合法传播,以形成社会震动效应和对败德失信的震慑力量。会员诚信档案系统实际上是自律性管理的“明细分类账”。
风险警示(尤其是受托风险)是事前的监管方式,行业协会可通过“风险警示函”告知会员,哪些客户属于高风险领域?哪些风险点需要高度关注?从而体现“防患于未然”的监管思想。谈话提醒是事中的监管方式,行业协会一旦发现某注册会计师或会计师事务所涉及不名誉行为或违反技术准则的迹象,可约请当事人予以正式提出,从而使偏离轨道的执业活动得以扭转。上述两种监管方式集中体现了预防、服务的监管宗旨。
事后的监管包括强制培训、声明谴责(由惩戒委员会宣布同行一致谴责某注册会计师或会计师事务所)等方式。与行政性监管“大而猛”的“长拳”不同,自律性监管的事后矫正可称为“柔而刚”的“太极拳”。更为重要的是,自律性监管事前、事中、事后的全方位观照有助于避免行政性监管或过度、或不及的二元模式。
日常监管可采用同业互查、业务报备等方式,实施定向跟踪,以确保“自律之水”绵延不绝。
自律性监管有赖于调查委员会、惩戒委员会、申诉委员会等专门委员会的运作,其权威性只有通过个案的辐射才能确立起来,一旦会员从反例教育中汲取了沉重的教训,自律性监管方式被视为“一把最快的刀子”,诚信才最有力,也才能最持久。
诚信的力量之源:文化再造
从汉字的词源上考证“文化”一词,最早的来源应是“人文化成”,是“观乎人文,以化成天下”。由于中国传统社会是一种伦理本位,因此,文化的含义亦是从社会伦理而来。
在西欧,“文化”(culture)一词产生于拉丁语,作为动词(colere)派生词,它的原意是指对大地的耕作,与古代西欧人从认识自然转而认识自身的逻辑相对应,文化一词也产生了转义,培养人参加公共生活所必需的品质和能力的意蕴逐渐纳入文化的范畴,“文化”一词由此具有了培育、发展、养成的含义。
联合国教科文组织定义的文化概念,包括生活方式、行为模式、价值观等内涵。对于会计师事务所而言,就是什么样的理念是对的或值得追求的,它会选择什么样的行为机制或行为模式。
如果一家会计师事务所认为学习的氛围对于智力型中介机构十分重要,它自然会设计具体的行为机制来保证这种信念的传递,比如,从助理人员到合伙人共同抱持“终身学习”的理想,持续的专业发展将成为考核晋升的核心内容。如果一家会计师事务所认为情感的注入十分重要,它就会在处理与客户或公众的关系上更加柔性化,并能够在情感的基础上将诚信付诸行动。
诚信文化是一种习惯,一种特质,一种商业伦理,一种生存准则。“纲要”指出,要继承和发扬一切优秀文化,包括中华民族优秀文化传统和人类社会创造的一切先进文明成果,大力培育有中国特色与民族传统文化和时代精神相结合的行业诚信文化。作为诚信文化的构成单元,注册会计师应当牢固树立“诚信为本,操守为重”的基本原则,内敛慎独,修身正气,形成普遍而深刻的信用自觉——如同前述的留学生的故事一样,一以贯之地“将盘子洗七遍”!会计师事务所则需要通过品牌传播自己的文化,营造“崇尚理性,坚守良知”的价值氛围,而浓缩为口号、标识的品牌更是简化的文化路径。一旦执业活动中所体现的理念与会计师事务所文化不符,人们很容易将其归结为失信或欺诈行为。
诚信文化的终极目标是从“要我为”到“我要为”。诚信文化再造,既是为了从公众的眼里读出注册会计师的正面映像,也是为了让注册会计师能顺利找回自己。
责任编辑 孙蕊
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