美国爆发的一系列财务及公司治理丑闻，损害了资本市场的诚信，重挫了公众对会计师（即注册会计师，下同）行业的信心。企业利用资产负债表表外实体、衍生工具及股票期权等手段图利，投资者、债权人及利益关系人开始质疑会计师的独立性；信息技术与科技创新对资本市场与审计产品的影响至深，知识管理已成为包括会计师在内的知识工作者的思想前线。此时，21世纪第一次会计师大会适时召开，让全球的会计职业界共同思考重建信心、重新定位、重构专业与重塑形象的紧要命题。

将知识融入资产负债表

知识是开启未来的钥匙。本次大会的主题极具前瞻性：知识经济和会计师。信息数量的幂指数增长，未必表明有效知识的增加。一个现代企业只有做到对信息的有效收集、分类、管理、推广和应用，才能在其服务的行业内保持宽领域、高纵深的竞争优势。投资者的日趋成熟也在改变着金融市场的信息诉求方式，他们希望采集并掌握更多的相关信息，并且希望这些信息更为及时、透明与可靠。信息和知识的新纪元重新定义了世界经济和贸易自由化，必将加速国际会计准则、国际审计准则在全球范围内的协调与统一。

知识经济的发展带来了财务信息在采集、存储和使用等方面的根本变化，互联网的普遍应用打破了时间和地域的界线，也拓宽了会计职业的范围。企业可以通过网络发布那些影响会计职业服务的相关信息，专为数字化报告而设的XBRL（可扩展商业报告语言），将规范财务信息收集和传播的方式，其对业绩资料的影响是任何科技都无法比拟的，《Accounting Today》杂志称XBRL“可能是自总分类账出现以来财务报告的重大成果”；新的担保服务如网上信托和系统信托最终会为大众接受，网络世界的企业及财务信息的使用者要求交易环境具备相应的保全服务。尽管定期的、历史的和以成本为基础的财务报表仍然是资本市场的基石，但知识经济更需要即时的、前瞻的和以公允价值为基础的信息。因此，致力于构建网上即时申报和认证体系，是职业界需要合力实现的目标。简言之，数字化呈报标志着已敲响现今复杂的后现代会计系统的丧钟。

正如血液循环对人体必不可少一样，知识已成为机构的主要资源，信息科技、全球化以及可持续发展，已成为推动变革的主要动力。据粗略估计，在美国，无形资产已占公司市场价值的70%，而在工业时代，则是有形资产占70%。人们在工业时代感到得心应手的传统模式正在逐渐变得不合时宜，为适应知识经济带来的变化，会计师必须吸收新文化，采用新技术，以提升自身知识资产的价值。然而，现今会计师应用创新会计技术的比率还很低。促进新技术在会计行业的推广应用已经成为会计行业发展的当务之急。

会计师事务所处于知识管理的前沿，要想在日益知识化的全球经济中赢得优势，就必须制定完备的内部知识管理程序，共同分享创新的知识结构、文化与价值观的“软中心”和支持技术，将知识融入资产负债表。

对于中国会计师而言，我们还未形成关于知识的流动、传递与共享的清晰概念，是否真有所谓知识“管理”？知识管理着重知识传递还是知识共享？对此我们还需要做出更多的努力。一方面需要大力开展知识管理的研究，探索确认、计量与报告知识资产的新方法，评估这一“最无形的无形资产”对会计师职业的风险与益处，另一方面引进适应中国特色会计体系的信息科技（比如，引入XBRL这一优化财务信息生成与披露的创新工具），为知识会计与知识资产审计的创立奠定基础。

将独立性注入会计师的精神领地

在前安然时代，会计师期望得到的不仅仅是审计服务，还希望为企业的发展提供新的解决方案，而后安然时代，我们需要重新审视自身能为企业提供的服务范围，以确保审计的独立性。

会计师在执行包括审计业务在内的鉴证业务时，面临着“五大威胁”：（1）自我利益威胁：“来自于注册会计师涉及个人利益时的威胁。”自我利益包括注册会计师的情感、金钱或其它个人利益。（2）自我检查威胁：“来自于注册会计师检查自己工作或事务所他人工作的威胁。”即评价自我或自身事务所的工作很难没有偏见。（3）倾向威胁：“来自于注册会计师或事务所倾向支持或反对客户的状况或观点的威胁，即注册会计师容易模糊第三方的角色。”（4）熟悉（或信任）威胁：“来自于注册会计师与客户密切关系的威胁。”如注册会计师与客户有着密切的个人或职业关系时，可能不加怀疑地接受客户声明书或观点。（5）胆怯威胁：“来自于注册会计师认为他被客户或其他相关利益主体强制的威胁。”如注册会计师或事务所不同意客户关于会计准则的运用时被威胁解除业务约定。上述“五大威胁”正是国内外众多审计失败案的肇因。

美国的《反企业欺诈法案》，禁止会计师在执行审计业务时同时向客户提供某些非审计服务，以改善审计品质。会计准则中有所谓“实质重于形式”的原则，但维护独立性常常需要“形式与实质并重”，如果会计师与客户存在直接或间接利益关系，或对利益与关系存在重大影响，就必须考虑第三方的视角，即公众的判断。“国际会计师联合会专业操守委员会”旨在建立一个供各国参考的蓝本，包括五项准则：诚信、客观、专业能力、应有的谨慎、职业操守及保密。实际上，独立性是上述五项准则的基石。为此，该委员会就会计师执行鉴证业务所应涉及的独立性问题，提出了一个概念框架，要求会计师识别和评价那些威胁到审计独立性的因素，并通过一些监管办法将其降低到可接受的水平。

中国注册会计师协会在2002年不失时机地发布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，特别指出了若干损害独立性的因素，对违反独立性的行为（比如，执行上市公司审计业务同时代编会计报表）做出了禁止性规定。会计师事务所应据此制定保持独立性的政策与程序，针对具体审计项目检查独立性政策与程序的落实情况，采用签署独立性承诺、申明回避、定期轮换、拒绝接受委托等方式，逐步走向公众的期望。

将择善而从作为会计师的指导方针

世界会计师大会达成的共识是，会计准则与审计准则的制定采用原则基础而非规则基础，即以原则为依归，以规则为辅助。会计师不仅要恪守条文，更要择善而从。

建立一套符合公众利益、高质量、清晰易懂和便于执行的全球准则是各国准则制定者的共同意愿。安然事件以前，以美国为代表的准则制定模式侧重于细节扩展的实务指引，但随后发生的一系列财务丑闻表明，强调规则基础常常挂一漏万，易使财务欺诈者寻觅可乘之机。尤其是一些特殊的审计项目，有赖于会计师高度的主观判断，需要侧重于原则导向。而在规则基础的指引下，人们总以为只要遵守了某些条文或履行了条文规定的程序，就万事大吉了。事实上，由于现实的情况常常比条文的内容复杂，因而审计失败的悲剧接踵而至。

构建以原则为基础的准则，以高度的归纳、可比较性和一致性为实施目标，将成为准则制定的最新趋势。

中国会计准则与独立审计准则的制定者，已敏锐地把握了这一深刻变化，强调职业判断在准则执行中的基础性作用，在一定程度上扭转了会计师“惟条文是从”的旧习惯，引导其走向“择善而从”的新境界。会计师应把握准则的精髓，不拘泥于条文的简单词语，从实际出发，凭借会计与审计的基本原则做出最适当、妥切的判断。

将公司治理纳入会计师的观察视野

纵观频频发生的财务丑闻，会计师在了解公司治理结构和提高公司治理力度中所发挥的作用十分重要。没有放之四海皆准的公司管理模式，每个公司都需根据自己的公司文化及现状摸索出适合自己的管理模式。一个尽责的独立董事需做到：挑选胜任的CEO并评价其工作业绩；积极参与公司的战略决策和风险管理；对公司财务报告的真实性及完整性作出保证。董事会须全面负责所属机构的风险管理及内部监控，确保该机构已界定其面临的风险，并对其进行妥当的评估及做出适当的管理。董事会亦应知会股东，通报所面临的主要风险。董事会还应确保该机构的管理层在设计、实施及监督风险管理过程中已充分履行职责，并将其落实到机构的日常工作中。

与会的中国代表团对公司治理提出了自己的主张：要从根本上解决公司虚假财务信息问题，必须强化公司治理。重点强化公司审计委员会的职能，切实发挥审计委员会监督内外部审计的作用；要促进建立独立董事制度，发挥独立董事对公司管理层、非独立董事的监督和制约作用。要充分利用司法和行政手段，严惩违法违规和侵犯股民利益的行为；建立有效的退市摘牌机制，保障投资者权益。要求上市公司完善会计准则，确立公允价值的地位，扼制利用不公允的关联交易操纵财务数据行为；并促使公司建立健全内部控制制度，要求会计师对内部控制制度作出评价--对内部控制存在的重大缺陷要予以披露，让广大投资者和监管机构加强对公司的监管。

中国会计师应将自身的审计视野从财务会计系统扩展到公司治理结构层面，特别关注客户单位的所有者构成、股东会的运作、董事会成员的诚信、审计委员会的职能以及管理层的管理哲学、价值观等信号传递效应，形成财务信息、非财务信息与公司治理结构的“三重考量”；依据《内部控制审核指导意见》，测试、评价客户单位的内部控制设计与执行的有效性，对于内部控制存在的重大缺陷，考虑出具保留或否定意见的审核报告。

将终生学习贯穿整个职业生涯

新世纪的会计师们到底需要怎样的知识呢？需要解决的是会计教育应涵盖的范畴和培训的课程，以及如何促成一种“终生学习”的文化。会计师们需要新的技能组合。现有设计好的课程计划也许只适用3至4年，会计师应知晓如何去学习，去辨识那些需要新知识和新技能的领域并懂得如何去获取所需知识。

会计师作为知识工作者，不断地自我完善对个人及组织的成功极为重要。通过改变学习模式，采用以个人为主的持续进修，培养和提高如下能力：资讯能力——感知、搜集、批判；交互能力——互联、合作、对话；认知能力——反省、分析、创造。

我国的会计师事务所应着力建设“学习型组织”，改变传统的教学模式，运用电脑媒介教学、网上学习等教学方式，实现网上持续专业教育。我们必须明白，个人是知识的管理者，也是组织知识资本的股东。

我们正处在一个崇尚受托责任和透明度的变幻年代，国际会计师联合会据此提出了新目标，这就是：（1）通过鼓励事务所采取更有效的质量控制措施等手段，重申国际会计师联合会对公众利益的承诺；（2）通过加强公司治理等措施，重建财务报告的可信性；（3）通过强化独立性概念，重塑会计师行业的形象。会计师应努力消除会计专业的神秘感，令我们的服务对象深感我们的服务与过去一样不可替代。

我们执业在“转型经济国家会计改革的典范”的中国，知识经济之光朗朗普照，我们只有给远方留下背影！

责任编辑 刘黎静