摘要:
笔者在实践工作中,总结出一套利用科目汇总表编制现金流量表的方法,现介绍如下,以供商榷:
一、运用科目汇总表编制现金流量表的依据
现金流量表,是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。在准则指南中介绍的两种方法均要对当期业务进行分析并编制调整分录,把与现金和现金等价物相关的业务与非现金业务通过分录的形式区分开来,这给现金流量表的编制和理解带来一定难度。在实务操作中,如果把记账凭证分为收款凭证、付款凭证、转账凭证进行登记,然后每月对现金、银行存款、转账科目分别进行汇总,从工作的开始就把与现金和现金等价物相关的业务分开登记,年末就不用再编制调整分录,而直接根据科目汇总表进行分析编制现金流量表。
二、方法介绍
在实务操作中,平时将与现金有关的业务分开登记,并进行科目汇总,而在年末编制现金流量表时,就只需对科目汇总表中的非现金科目进行分析,并据此编制现金流量表,其编制程序如下:
第一步,编制货币资金科目汇总表。把现金、银行存款、其他货币资金科目汇总表,合并归入货币资金科目汇总表。
第二步,在货币资金科目汇总表中,能直接填入现金流量表的非现金科目,可...
笔者在实践工作中,总结出一套利用科目汇总表编制现金流量表的方法,现介绍如下,以供商榷:
一、运用科目汇总表编制现金流量表的依据
现金流量表,是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。在准则指南中介绍的两种方法均要对当期业务进行分析并编制调整分录,把与现金和现金等价物相关的业务与非现金业务通过分录的形式区分开来,这给现金流量表的编制和理解带来一定难度。在实务操作中,如果把记账凭证分为收款凭证、付款凭证、转账凭证进行登记,然后每月对现金、银行存款、转账科目分别进行汇总,从工作的开始就把与现金和现金等价物相关的业务分开登记,年末就不用再编制调整分录,而直接根据科目汇总表进行分析编制现金流量表。
二、方法介绍
在实务操作中,平时将与现金有关的业务分开登记,并进行科目汇总,而在年末编制现金流量表时,就只需对科目汇总表中的非现金科目进行分析,并据此编制现金流量表,其编制程序如下:
第一步,编制货币资金科目汇总表。把现金、银行存款、其他货币资金科目汇总表,合并归入货币资金科目汇总表。
第二步,在货币资金科目汇总表中,能直接填入现金流量表的非现金科目,可直接填入其具体项目中。譬如,应收票据、应收账款、应付票据、应付账款等。
第三步,在货币资金科目汇总表中,不能直接填入现金流量表的非现金科目,必须根据其科目明细分析再予填入。譬如,短期投资、其他应收款、其他应付款、应交税金等。
第四步,在转账科目汇总表中,提取应属于现金等价物的项目,将其对应科目分析填入现金流量表的具体项目中,譬如,短期投资。
第五步,加总现金及现金等价物,并填入现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”项目中(在货币资金科目汇总表中,借贷合计差额就能直接体现现金及现金等价物净增加额)。
三、应用举例
本例沿用《现金流量表准则指南》中的例15,由于篇幅所限,例题资料和会计分录略,着重阐述方法的运用。
(一)编制货币资金科目汇总表。把现金、银行科目汇总表及转账科目汇总表中的其他货币资金116766元,合并归入货币资金科目汇总表。(见表1)
(二)在货币资金科目汇总表中,能直接填入现金流量表中的非现金科目如下:科目(1)应收票据贷方数472500元,直接过入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中;科目(2)应收账款贷方数51000元,直接过入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中;科目(3)物资采购借方数249800元,直接过入“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中;科目(4)固定资产借方数101000元,直接过入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中;科目(5)工程物资借方数150000元,直接过入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中;科目(6)固定资产清理净发生额300300元,直接过入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目中;科目(7)短期借款借方数250000元,直接过入“偿还债务所支付的现金”项目中;科目(8)应付票据借方数100000元,直接过入“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中;科目(9)主营业务收入贷方数700000元,直接过入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中;科目(10)营业费用借方数20000元,直接过入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。
(三)在货币资金科目汇总表中,需根据其科目明细分析填入现金流量表中的非现金科目如下:科目(11)短期投资贷方数15000元为非货币等价物,应过入“收回投资所收到的现金”项目中。科目(12)应付工资借方数为500000元,其中有200000元为支付给在建工程人员的工资,应过入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中;其余300000元应过入“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中。科目(13)应交税金中的应交增值税进项税额42466元,应过入“购买商品、接受劳务支付的现金”项目中;应交增值税销项税额119000元,应过入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中;其余应交税金共计202399元,应过入“支付的各项税费”项目中。科目(14)其他应交款2000元为税费,应全额过入“支付的各项税费”项目中。科目(15)预提费用12500元为支付的预提短期借款利息,应过入“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目中。科目(16)长期借款借方数1000000元为借款本金,应全额过入“偿还债务所支付的现金”项目中;贷方数400000元,应全额过入“取得借款所收到的现金”项目中。科目(17)管理费用借方数50000元为劳动保险费,应全额过入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中。科目(18)投资收益31500元中,有1500元为收回短期股权投资所产生的收益,应过入“收回投资所收到的现金”项目中;其余30000元应过入“取得投资收益所收到的现金”项目中。
(四)在转账科目汇总表中,提取应属于现金等价物的项目,将其对应科目分析填入现金流量表的具体项目中。本例无现金等价物项目。
(五)加总现金及现金等价物填入现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”项目中。本例转账科目汇总表中无现金等价物,因此,可直接将货币资金科目汇总表中借贷合计差额590865元,以负数形式填入该项目。
综上所述,运用科目汇总表编制现金流量表,避免了繁琐的调整分录,降低了现金流量表的编制难度。只要能正确分析各科目,就可确保现金流量表编制的准确性。(现金流量表编制工作底稿见表2)
责任编辑 季建辉