时间:2020-05-23 作者:范长缨 陈宏 (作者单位:河北经贸大学会计学院)
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摘要:
财务导向作为一种先进的管理模式,在我国能否为多数企业所认可和接受,从而实现由粗放型向集约型的转化,关键还不在理论论证、认识提高,而在设计出科学、合理、为多数企业所借鉴并受到启发的运作方案。为此,笔者曾多次赴邯钢、武钢、宝钢、河北华龙、旭日、浙江上峰等企业进行现场调查,根据调查分析的结果并借鉴西方经验,笔者认为财务导向管理模式运作方案可从导向思路、制度考量和现场管理三个方面进行设计。
一、导向思路
财务管理是企业最为综合的职能管理,从管理程序分析包括筹资管理、投资管理和股利分配管理;从管理要素分析包括资产管理、资金管理、成本管理和利润管理。这种综合性决定了财务管理不仅是财务机构、财务人员的职责,更是从出资者到一线员工,从产品开发到售后服务的全厂、全员、全过程的共同职责。导向思路要解决的问题就在于把财务目标对象化,按照财务管理层次论将企业财务的整体目标分解落实到每个机构、每个员工,通过“上包下、下保上”的包保网络,协同一致地实现预定目标。
如果把中西方都能认可的杜邦分析与崭新的分层理财理论相结合,企业不同层次的财务目标和实现手段可用图1表示如下:
财务导向作为一种先进的管理模式,在我国能否为多数企业所认可和接受,从而实现由粗放型向集约型的转化,关键还不在理论论证、认识提高,而在设计出科学、合理、为多数企业所借鉴并受到启发的运作方案。为此,笔者曾多次赴邯钢、武钢、宝钢、河北华龙、旭日、浙江上峰等企业进行现场调查,根据调查分析的结果并借鉴西方经验,笔者认为财务导向管理模式运作方案可从导向思路、制度考量和现场管理三个方面进行设计。
一、导向思路
财务管理是企业最为综合的职能管理,从管理程序分析包括筹资管理、投资管理和股利分配管理;从管理要素分析包括资产管理、资金管理、成本管理和利润管理。这种综合性决定了财务管理不仅是财务机构、财务人员的职责,更是从出资者到一线员工,从产品开发到售后服务的全厂、全员、全过程的共同职责。导向思路要解决的问题就在于把财务目标对象化,按照财务管理层次论将企业财务的整体目标分解落实到每个机构、每个员工,通过“上包下、下保上”的包保网络,协同一致地实现预定目标。
如果把中西方都能认可的杜邦分析与崭新的分层理财理论相结合,企业不同层次的财务目标和实现手段可用图1表示如下:
从图中可见,企业财务按管理主体大体分为四个层次,各有自身的财务目标和实现目标的手段,且上层次的手段是下一层次的目标。图示告诉我们,出资者是企业的所有者,从财务导向角度说,就是要使出资者树立追求权益报酬率最高的强烈意识,并明确其保证手段是总资产报酬率和权益乘数。权益乘数作为财务杠杆是把双刃剑,它既可放大报酬也可放大风险,因此权衡风险收益和选择经营者就是出资者理财的主要内容。经营者或管理当局是指受聘于出资者以自身能力和素质创造业绩获取相应报酬的企业高层经营管理人员,财务导向作用于经营者,就是使其千方百计实现出资者为其确定的总资产报酬率。经营者实现这一目标的关键在于增加净利润、提高销售利润率和总资产周转率,因而必须加强战略管理,提出实现目标的可行方案并对筹资、投资和分配等重要方案组织论证特别是财务论证,通过编制全面预算,协同供产销,整合人财物,调动一切力量。中层管理人员受聘于企业管理当局,负责生产经营的具体组织和战术管理。财务导向作用于中层管理者,就是要求其在经营者领导下竭尽全力实现全面预算,特别是利润预算。为此中层管理者要以全面预算为依据,加强管理,控制成本,且把控制成本作为实现利润的有效途径。执行者即第一线员工,是企业目标的直接实践者、承担者,与实现企业目标直接相关。财务导向作用于执行者,主要在于通过财务考评、料工费控制和无缺陷管理等,促使其完成作业计划。
二、制度考量
最好的企业管理理论,如果没有先进科学的管理制度去实施,这种理论也只是阳春白雪。因此,制度考量,便是导向思路的逻辑发展。笔者认为,从财务导向出发,与现行财务管理制度区别较大的制度主要有:
1、分层理财制。理财不仅仅是财务部门一家的职责,上至出资者,下至执行者,不同层面都在理财。不过层次不同,理财目标和理财内容不同而已。不同层次的理财目标前已阐述,此不重述。
2、财会分设制。西方规模较大的公司多半是财务、会计机构分设。原因有三:一是财务、会计对象、管理内容和管理范围不同,强行合二为一在理论上混淆了两者的差别;二是会计是刚性的,必须及时记账、及时报表,而财务是柔性的,两者合二为一刚性必然挤占柔性;三是在市场经济条件下,企业财务是独立的,是企业自主经营、自负盈亏、市场竞争主体的主要体现,而会计是在国家统一会计制度框架下组织核算和监督工作的。这三点决定财会分设具备了客观基础。
3、内、外监控制。两权分离使得管理当局在选择方案时,由于目标不一致和信息不对称有可能做出不利于出资者而有利于经营者的选择,即存在道德风险;信息不对称有可能形成蒙骗出资者倾向,即“内部人控制”;信息不对称有可能在确定目标时使出资者受到不利影响而不能作出科学决策,即“院外活动”。凡此种种,都有损于出资者利益。解决的办法就是加强内部、外部监控。比如通过社会审计、监事监督、内部审计、预算控制、专家咨询等对不良倾向和行为进行监视和节制。
4、财务总监制。上述内外监控自不可少,但是由于时效性、及时性、非连续性、非全面性等原因往往并不理想。根据西方企业的经验,派驻财务总监是个好办法。最初的财务总监本是由董事会派出,以出资人的身份代表出资者通过财务会计对总经理进行全方位、全过程的财务监督。由于财务总监既是财务专家又有出资者身份,既进行事前、事中、事后全过程监督,又进行供产销、人财物全方位监督,一般可解决出资人缺位和“内部人控制”等问题。当然总经理对可能“不忠”的分公司也可派驻财务总监,以总经理代表的身份监督下属,保证财务目标的实现。
5、多层保安制。社会是复杂的,总有一些不法分子在盯着企业的财产特别是现金。对现金如何保管,如何维护其安全是一个不容含糊的问题。我认为应实行多层“保安”制。现在有句流行语叫“财务一支笔”,意指财权、现金只能集中,不能分散,不能多头理财,多人签批。但是这一制度在不少单位演变成个人专权,一人说了算,从而出现不少大案要案。解决的办法就是,既坚持财权集中,又坚持民主理财。但现金支出决不应一人签批,而应分别审查签批。比如,在动用现金特别是动用大额现金时,应由董事长、总经理、分管财务副总经理、财务经理和主管会计分头审查签批。多层保安就像金库门上多上了一把锁。
三、现场作业的十零管理
财务导向作用于现场作业,主要是零管理或无缺陷管理。零管理是对产品价值链环环增值的具体落实,是现场管理的理想境界。从笔者调查过的河北邯钢、华龙、旭日、浙江上峰等企业集团分析,主要包括:
1、零库存。必要的库存是保证均衡生产、避免市场“真空”的有效手段。同时,库存也是生产资金的暂时沉淀或长期沉淀。库存占用又使资金周转缓慢,经济效益降低。理想的办法是,既保证正常生产需要,又做到库存为零,即零库存管理。为此,必须有稳定的市场需求和稳定的原材料供应,严格按订单生产,将供产销按照网络计划技术严格组织和实施。零库存大大降低了存货在企业资金中的占用,加速了资金周转,杠杆作用非常明显。
2、零应收。即应收账款为零。这是当前最难实现的也是理想的债权管理目标。笔者调查过一个企业,应收账款达7.8亿元,银行借款年付息0.468亿元,这就等于从银行借得资金又无偿贷给其他企业使用。我国企业一般都有大量应收款项,这是个严重的隐患。但河北华龙集团却能克服这一痼疾,作到了应收账款为零。原因就在于华龙的产品方便面质优价廉,非常畅销。特殊的市场需求使华龙集团规定产品销售一律采用现金(包括银行支票)交易,不允许赊销。零应收给华龙集团带来极大的经济效益。
3、零应付。即超付款期的应付账款是零。以华龙集团为例,所谓零应付是指凡购进设备、面粉以及其他存货付款期不超过10天。自建厂到现在,华龙集团应付账款从来没有拖到第11天的,这就使该集团具备了良好的信用基础。在市场经济条件下,信用是金。因有良好信用,供货厂家乐意将产品销给华龙,华龙也借此压低货款,从中得到“看得见的”经济效益。华龙的总厂厂长范景云先生说得好,“购进面粉10天付款,面粉进厂当天投产完工,当天售出。当第10天付款时我们已经周转几圈了。”
4、零层次。即管理层次应尽可能减少。比如说厂部直接管到车间。华龙集团作为9000人的大厂做到了只有总厂(集团、或厂)——分厂(车间)——班组(生产线)三个管理层次。因为没有子公司、分公司和分厂等中间环节,总裁、厂长直接管到车间,上下畅通,避免了中间环节的“苛扣”和“贪污”,使管理效率非常突出。
5、零事故。指应加强安全生产管理,避免各类停工停产事故。事故造成的经济损失和对员工心理影响是相当严重的,这是一个不难明白的道理。华龙集团不断加强技安教育,不断强化安全措施,投产七年生产现场尚未发生重大事故,给人以良好的企业形象,也节省了大笔事故处理费用。
6、零废品。即生产作业现场尽可能做到无废品发生。避免了废品也就避免了损失,相应提高了经济效益。
7、零工伤。指加强安全生产和现场管理,尽可能把各类工伤降低至零。要想避免生产中的伤亡事故,根据华龙集团的经验,关键是要采取严格的防范措施和加强技术安全教育。
8、零工时。即现场作业没有无效工时。这也是一个很难解决的问题。因为生产线上每个人在每个工序的操作工时和劳动强度并不相同,在几十人、上百人的车间要想作到每个人都没有无效工时,这是个必须从设备设计、生产流程设计上来解决的问题。但是现场作业的时间研究、动作研究也有文章可做。谁能做到生产现场没有无效工时,谁的劳动生产率就最高,产量最大,成本最低,效益最好。
9、零菌化。即特殊行业(如医药、食品、卫生等用品)应按有关部门要求达到无菌操作或必要的工业卫生标准。不然很可能给企业产品质量、经济效益和社会信誉都会带来极大的损失。
10、零污染。目前,企业生产排放废水、废气、废物往往未经处理,直接向厂外排放,环境污染以达相当程度,这是个严重的社会问题,也关系到子孙后代。在财务导向模式下必须对此问题加以重视。
财务导向的运作方案是财务导向管理模式的重点问题,关系到财务导向管理模式能否为多数企业接受和认可。作者根据现场调查和问卷调查初步作出上述探索,愿与同仁共勉。
责任编辑 刘黎静
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