《企业会计准则一借款费用》中规定，为简化计算，可以以月数作为计算利息资本化金额公式中的“累计支出加权平均数”的权数。其计算公式为：累计支出加权平均数=∑〔（月初资产支出余额+当月资产支出算术平均数）×1/会计期间涵盖的月数〕

但是，该简化公式也有其不简化的一面。如会计期间涵盖的月数较多时，该计算仍然相当繁琐。为此，笔者推荐一种无须计算各月的累计支出加权平均数，而直接根据各月末的资产支出余额（即各月末的累计支出金额）计算累计支出加权平均数的简便计算公式。其公式为：累计支出加权平均数=〔期初资产支出余额/2+∑（1至n-1月）月末资产支出余额+期末资产支出余额/2〕/n

式中：n指会计期间涵盖的月数，且该公式用于计算的资产支出仅限于累计资产支出总额没有超过专门借款总额的那部分资产支出数

具体推导过程如下：

设会计期间涵盖的月数为n，则根据准则公式：累计支出加权平均数=∑〔（月初资产支出余额+当月资产支出算术平均数）×1/会计期间涵盖的月数〕=∑〔（月初资产支出余额+当月资产支出算术平均数）×1/n〕=（∑月初资产支出金额+∑当月资产支出算术平均数）/n

由于当月资产支出算术平均数=当月资产支出/2，且第一月末支出余额=第二月初支出余额，以此类推则=〔（第一月初支出余额+第一月末支出余额+……+第n-2月末支出余额+第n-1月末支出余额）+（第一月支出/2+第二月支出/2+······+第n-1月支出/2+第n月支出/2）〕/n

又由于第一月支出+第二月支出+……+第n-1月支出+第n月支出=第n月末支出余额-第一月初支出余额则累计支出加权平均数=〔第一月初支出余额+（第一月末支出余额+……+第n-1月末支出余额）+第n月末支出余额/2-第一月初支出余额/2〕/n即累计支出加权平均数=〔第一月初支出余额/2+（第一月末支出余额+……+第n-1月末支出余额）+第n月末支出余额/2〕/n=〔期初资产支出余额/2+Σ（1至n-1月）月末资产支出余额+期末资产支出余额/2〕/n

责任编辑 季建辉