时间:2020-05-25 作者:徐福亮 (作者单位:山东省滨州职业学院)
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摘要:
应收账款融通就是利用企业在生产经营过程中所形成的应收账款向银行或其他金融机构筹集资金的行为。常见的应收账款融通方式主要有两种:一是应收账款抵借,二是应收账款让售。
一、应收账款抵借
应收账款抵借就是应收账款的持有者(承借人)以应收账款作为抵押,向银行或其他金融机构(出借人)借入资金。抵借双方通常应签订协议,规定可借款金额占抵押的应收账款的最高比例。承借人实际借款时,往往还应出具应付票据。出借人对作为抵押的应收账款通常享有追索权,亦即承借人如果到期无法偿付应付票据时,出借人有权直接向欠款人收取相应金额的应收账款。
按照是否具体指定作为抵押的应收账款,抵借又可分为一般性抵借和特定抵借。
(一)一般性抵借
一般性抵借是将全部应收账款作为应收票据的抵押,当旧的应收账款收回后,新的应收账款继续充当抵押。在这种抵押方式下,由于未具体指定作为抵押的应收账款,因而对充当抵押的应收账款无需作专门的会计处理,只需做增加现金和应付票据的会计分录。
例1某公司以全部应收账款作为抵押,开出票据向工商银行借入50000元。则其账务处理如下:
借:银行存款 50000
贷:应付票据 ...
应收账款融通就是利用企业在生产经营过程中所形成的应收账款向银行或其他金融机构筹集资金的行为。常见的应收账款融通方式主要有两种:一是应收账款抵借,二是应收账款让售。
一、应收账款抵借
应收账款抵借就是应收账款的持有者(承借人)以应收账款作为抵押,向银行或其他金融机构(出借人)借入资金。抵借双方通常应签订协议,规定可借款金额占抵押的应收账款的最高比例。承借人实际借款时,往往还应出具应付票据。出借人对作为抵押的应收账款通常享有追索权,亦即承借人如果到期无法偿付应付票据时,出借人有权直接向欠款人收取相应金额的应收账款。
按照是否具体指定作为抵押的应收账款,抵借又可分为一般性抵借和特定抵借。
(一)一般性抵借
一般性抵借是将全部应收账款作为应收票据的抵押,当旧的应收账款收回后,新的应收账款继续充当抵押。在这种抵押方式下,由于未具体指定作为抵押的应收账款,因而对充当抵押的应收账款无需作专门的会计处理,只需做增加现金和应付票据的会计分录。
例1某公司以全部应收账款作为抵押,开出票据向工商银行借入50000元。则其账务处理如下:
借:银行存款 50000
贷:应付票据 50000
抵押应收账款对承借人来说是一项或有负债,在财务报告中应以报表附注形式加以说明。如上例中该公司应作如下说明:
根据本公司与工商银行的协议,本公司已用全部应收账款作为借款抵押,最大借款余额为应收账款的90%,即90000元,借款将于2000年12月31日到期。
(二)特定抵借
特定抵借就是以特定的一项或数项应收账款作为借款抵押。在抵借协议中通常应明确以下内容:(1)谁收取应收账款——承借人或出借人(通常是承借人);(2)融资费用,即票据利息之外的费用,通常按抵借应收账款的一定比率计算;(3)作为抵押的特定应收账款;(4)是否通知欠款人。在抵借应收账款中与借款相等部分的账款其权益已属出借人所有,其余部分的权益则仍归承借人所有。因此,对于特定抵借应收账款应单独设置账户进行核算。
例22000年1月1日,腾达公司以500000元应收账款作抵押,开具一张面值为400000元,期限为2个月的票据向工商银行借款。账款仍由腾达公司负责收取,未通知欠款客户,工行按抵借应收账款的1%收取融资费用,票据年利率为12%。从抵借应收账款上收回的款项每月结算一次。则腾达公司有关的账务处理如下:
(1)1月1日以应收账款作为抵押开具票据时:
借:应收账款——抵借应收账款 500000
贷:应收账款 500000
借:银行存款 395000
财务费用 5000(500000×1%)
贷:应付票据 400000
(2)1月份,收回350000元抵借应收账款。
借:银行存款 350000
贷:应收账款——抵借应收账款 350000
(3)2月1日,将1月份的收款350000元连同应计利息4000元(400000×12%÷12×1)汇给工行时:
借:应付票据 350000
财务费用 4000
贷:银行存款 354000
(4)2月份,未收回的抵押应收账款150000元(500000—350000)中有3000元确认为坏账,其余全部收回。
借:银行存款 147000
坏账准备 3000
贷:应收账款——抵借应收账款 150000
(5)3月1日,将应付票据未付部分50000元(400000-350000)连同应计利息500元(50000×12%÷12×1)汇给工行。
借:应付票据 50000
财务费用 500
贷:银行存款 50500
二、应收账款让售
应收账款让售是指企业将应收账款让售给某一代理商,通常为金融公司或银行。代理商负责评估欠款顾客的信用,企业作为销售方在发货后即可将应收账款让售给代理商,代理商按应收账款净额的一定比例(视顾客的信用等级而定)收取手续费,从预付给让售方的款额中扣除。顾客到期的应收账款,则直接支付给代理商。
应收账款让售又可分为无追索权让售和有追索权让售两种:
(一)无追索权让售
在无追索权让售方式下,应收账款的购买者(代理商)承担收取应收账款的风险,从而也就承担了应收账款的坏账损失,让售方则只承担销售折扣、折让和退回等损失。为此,代理商在购买应收账款时一般要按一定比例预留一部分余款,备抵让售方应承担的折扣、折让和退回等损失。待实际发生销售折扣、折让或退回时,再予以冲销。
例32000年1月1日,腾达公司将400000元应收账款以无追索权方式让售给工商银行。工商银行按应收账款面值的2%收取手续费,并按应收账款面值的5%预留余款,以备抵可能发生的销售折扣、折让和退回。则腾达公司有关的账务处理如下:
(1)1月1日,让售应收账款时:
借:银行存款 372000
财务费用 8000(400000×2%)
其他应收款——应收代理商款 20000(400000×5%)
贷:应收账款 400000
(2)1月至2月,代理商(工行)实际收到账款391000元,发生销售退回6000元;实际发生坏账3000元,则腾达公司账务处理为:
借:主营业务收入 6000
贷:其他应收款——应收代理商款 6000
(注:对发生的坏账损失3000元,由代理商负责,腾达公司不需要进行账务处理。此外,发生销售退回时,还要涉及到“应交税金——应交增值税”,同时还应按其成本价作增加“产成品”或“库存商品”,冲减“主营业务成本”的处理。在此予以简化,例4同此处。)
(3)3月1日,腾达公司与代理商最后结算时:
借:银行存款 14000
贷:其他应收款——应收代理商款 14000(20000—6000)
(二)有追索权让售
在有追索权让售方式下,如果应收账款的债务人到期无法偿付,让售方应承担向购买者偿付的责任,在已让售应收账款上发生的任何坏账损失,也应由让售方承担。由于购买方对无法偿付的应收账款具有追索权,对于这类让售业务,一般应按借款业务处理。
例4在例3中,如果应收账款让售方式为有追索权,则腾达公司有关的账务处理如下:
(1)1月1日,让售应收账款时:
借:银行存款 372000
财务费用 8000(400000×2%)
其他应收款——应收代理商款 20000(400000×5%)
贷:短期借款——已让售应收账款负债 400000
(2)1月1日计提坏账准备 3000元
借:管理费用 3000
贷:坏账准备 3000
(3)1月至2月,代理商(工行)实际收到账款391000元,发生销售退回6000元,实际发生坏账3000元,合计400000元,则腾达公司账务处理为:
借:主营业务收入 6000
贷:其他应收款——应收代理商款 6000
借:坏账准备 3000
贷:其他应收款——应收代理商款 3000
借:短期借款——已让售应收账款负债 400000
贷:应收账款 400000
(4)3月1日腾达公司与代理商(工行)最后结算时:
借:银行存款 11000
贷:其他应收款——应收代理商款 11000(20000—6000—3000)
若上例中代理商(工行)逾期无法收回账款,要求腾达公司承担偿付责任,回购该款项时,腾达公司则应作如下账务处理:
借:短期借款——已让售应收账款负债 400000
贷:其他应收款——应收代理商款 20000
银行存款 380000
借助于应收账款进行融资,主要为资金不足或不能及时从银行取得货款的中小企业所采用。对于一些实力雄厚的大企业来说,如果利用应收账款能借到利息更为低廉的资金,或可减少应收账款的收账费用,或能缩短收账周期、减少坏账损失,企业也可采用这种理财方式。另一方面,按照国际惯例,许多国家的立法对债权人权益的保护一般优于对股东权益的保护,因而促使一些企业愿意购买应收账款,银行和其他金融机构在贷款业务不足的情况下,也乐于接受应收账款融通业务,以便获取一定的手续费。
责任编辑 季建辉
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