《财务与会计》2001年第6期刊登了《会计职业判断在<企业会计制度>中的体现》一文，笔者认为，除文中已述内容外，会计职业判断还体现在以下几方面：

一、会计职业判断在会计核算原则中的体现

1、相关性原则与可靠性原则

《企业会计制度》（以下简称《制度》）第11条（三）中规定：“企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。”这一规定既体现了可靠性，即能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量；也体现了相关性，即满足会计信息使用者的需要。然而相关性与可靠性有时会发生矛盾，如何协调与平衡，取决于会计人员的职业判断。

2、谨慎性原则

《制度》第11条（十二）中规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求。”谨慎性原则的运用，能使会计提供反映经济风险的信息，有利于企业作出正确的经营决策，但过分谨慎也会造成会计信息歪曲，甚至造成人为操纵会计计量。因此，如何合理运用谨慎性原则，也需要会计人员的职业判断。

二、会计职业判断在会计政策选择中的体现

1、长期债权投资的核算

《制度》第23条中规定：“以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关费用）减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，也可以直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本。”同时规定：“溢、折价摊销方法可以采用直线法，也可以采取实际利率法。”由于金额大小没有固定标准，长期债权投资初始投资成本中是否包括支付的税金、手续费等相关费用，溢、折价摊销应该选择哪一种方法，主要取决于会计人员的职业判断。

2、发行股票时发行费用的处理

《制度》第50条中规定：“股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或无溢价的，若金额较小的，直接计入当期损益；若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。”然而，金额大小并没有固定标准，在会计核算时，应如何处理全凭会计人员的职业判断。

3、短期投资计提跌价准备的方法

《制度》第52条中规定：“企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备。如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。”在判断某项短期投资为非重大投资的情况下，具体选用何种方法计提跌价准备，很大程度上取决于会计人员的职业判断。

4、应收账款计提坏账准备的方法

《制度》第53条中规定：“企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。”因此，会计人员必须根据企业实际情况，运用职业判断，决定采用销货百分比法、账龄分析法或应收账款余额百分比法中的一种或几种的组合来计提坏账准备。

5、合并报表的编制

《制度》第158条中规定：“企业对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上（不含50%），或虽然占该单位资本总额不足50%，但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。”因此，编制合并报表并不是简单的以占该单位资本总额50%为标准，对比例在50%以下的，会计人员还需判断是否具有实质控制权。此外，对于编制合并报表时母子公司会计报表不一致的处理方法等，也需会计人员运用职业判断。

6、外币业务中汇率的选择

《制度》第119条中规定：“除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期的期初汇率折合。”具体选用哪一种方法，需要会计人员的职业判断。

三、会计职业判断在会计估计中的体现

1、无形资产摊销期的确定

《制度》第46条中规定：“无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。”但没有规定如何确定预计使用年限，只是给出了预计使用年限超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限的处理原则。因此，如何合理估计预计使用年限，以公允反映无形资产对企业的影响，主要取决于会计人员的职业判断。

2、存货可变现净值的确定

《制度》第54条中规定：“存货成本高于可变现净值时，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。可变现净值，是指企业在正常经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值。”由此可见，可变现净值取决于售价、完工成本、销售费用的估计数，而这些金额的估计依赖于会计人员的职业判断。

3、收入的确定

《制度》第85条、88条、91条分别对销售商品、提供劳务、利息和使用费收入的确定作出了规定，而这些规定的正确运用都与会计人员的职业判断相关。

4、建造合同结果的估计《制度》第95条对固定造价合同结果能够可靠估计规定了四项条件，对成本加成合同结果能够可靠估计规定了两项条件，而这些条件无一不体现着会计人员的职业判断。

责任编辑 温彦君