摘要:
合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体,以母公司和子公司的个别会计报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及现金流量的会计报表。在合并会计报表编制过程中,因“合并年初未分配利润”数受诸多因素的影响,应该如何填列,需要经过认真分析之后,才能予以确定。笔者试举例加以说明。
例:在某企业集团中,母公司对子公司的控股比例为80%,母公司年初未分配利润为20万元,子公司年初未分配利润为10万元,子公司年末盈余公积为5万元,当期新提取的盈余公积为1万元,母公司年初内部应收账款为3万元,坏账提取比例为3‰,则合并会计报表中“年初未分配利润”项目的数据确定如下:
1、母公司(或集团成员企业)年初(上年)内部应收账款已计提的坏账准备对“合并年初未分配利润”数的影响:
当母公司(或集团成员企业,下同)个别会计报表的年初数中有内部应收账款项目时,需查看是否对其计提了坏账准备,若计提了坏账准备,则需要调整。本例中:
调增数=30000×3‰=90元。因在编制合并资产负债表时需要将内部应收账款与内部应付账款进行抵销,而原债权方(此例中为母公司,下同)已提取的坏账准备也应相...
合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体,以母公司和子公司的个别会计报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团经营成果、财务状况及现金流量的会计报表。在合并会计报表编制过程中,因“合并年初未分配利润”数受诸多因素的影响,应该如何填列,需要经过认真分析之后,才能予以确定。笔者试举例加以说明。
例:在某企业集团中,母公司对子公司的控股比例为80%,母公司年初未分配利润为20万元,子公司年初未分配利润为10万元,子公司年末盈余公积为5万元,当期新提取的盈余公积为1万元,母公司年初内部应收账款为3万元,坏账提取比例为3‰,则合并会计报表中“年初未分配利润”项目的数据确定如下:
1、母公司(或集团成员企业)年初(上年)内部应收账款已计提的坏账准备对“合并年初未分配利润”数的影响:
当母公司(或集团成员企业,下同)个别会计报表的年初数中有内部应收账款项目时,需查看是否对其计提了坏账准备,若计提了坏账准备,则需要调整。本例中:
调增数=30000×3‰=90元。因在编制合并资产负债表时需要将内部应收账款与内部应付账款进行抵销,而原债权方(此例中为母公司,下同)已提取的坏账准备也应相应地进行抵销。债权方在上年末计提坏账准备时,其账务处理为:
借:管理费用90(或不是此数,因其拥有的债权可能
不仅一项)
贷:坏账准备 90
在上年编制合并会计报表时,对此项(内部应收款项)抵销所作的会计分录为:
借:坏账准备 90
贷:管理费用 90
在本年(指第二年,下同)连续编制合并会计报表时,因使用的是本年母公司和子公司的个别会计报表,母公司在上年因计提坏账准备而减少的(上年)利润(未分配利润),仍继续在其个别利润表中的年初未分配利润项目中反映,正因如此,在编制本年合并会计报表时,需要对年初的已包含因上年计提坏账准备而受影响的“合并年初未分配利润”项目进行调整,以使连续编制的合并会计报表中的相关数据相互衔接(即一致性),其抵销分录为:
借:坏账准备 90
贷:年初未分配利润(上年计提的坏账准备计入管理
费用的部分) 90
在编制本年合并会计报表时,需用母公司(或集团成员企业)年初对内部应收账款计提的坏账准备数来调增年初未分配利润项目的合计数。
注意:若母、子公司(或集团内子公司之间)存在着其他方面的债权、债务业务,如债券,在编制合并会计报表时,同样要做类似的抵销分录,即:
借:应付债券
贷:长期债权投资——债券投资(或短期投资)
在当年有发放利息时:
借:投资收益
贷:财务费用(或在建工程)
当此业务在连续编制合并会计报表时,应:
借:年初未分配利润(即上年已计的投资收益)
贷:长期债权投资——债券投资(应计利息)
或投资活动现金流量——取得投资收益所收到
的现金
说明:分录贷方中:“长期债权投资——债券投资(应计利息)”是当债券为到期一次还本付息的债券;“投资活动现金流量——取得投资收益所收到的现金”是分期付息、到期还本的债券,此项目为合并现金流量表中的项目。
2、子公司盈余公积对“合并年初未分配利润”数的影响:
此例中,子公司年末盈余公积为5万元,当期新提取的盈余公积为1万元,则年初盈余公积为4万元,即子公司以前年度累计提取的盈余公积为4万元。上年子公司提取的盈余公积,在编制上年合并会计报表时已进行了如下抵销处理:
借:提取盈余公积(利润分配的明细项目)
贷:盈余公积(上年提取数,这是一笔再抵销分录,详见下述)
此笔抵销处理的结果是减少当期合并会计报表中年末未分配利润的数额。由于在其个别会计报表中,仍包含上期已抵销过的盈余公积,因此,在连续编制合并会计报表时,就直接影响到本会计期间(即本年)年初未分配利润的合并数额,需要作如下调整:
借:年初未分配利润 32000
贷:盈余公积 32000
注:32000=以前年度盈余公积累计提取数×母公司对子公司的控股比例=(50000-10000)×80%=32000元
在编制本年合并会计报表时,对子公司以前年度累计提取的盈余公积,需调减年初未分配利润项目的合计数。
对子公司本年新提取的盈余公积10000元,则进行如下抵销处理:
借:提取盈余公积 8000
贷:盈余公积8000(10000×80%)
因子公司盈余公积在母公司对子公司的权益性投资与子公司的所有者权益项目中已经抵销过了,而按照我国公司法的规定:盈余公积由单个企业按照本期实现的税后利润(即净利润)计提,子公司当期计提的盈余公积作为整个企业集团利润分配的一部分,应当在合并利润分配表“盈余公积”项目中予以反映和揭示,所以需要进行上述的(再)抵销处理。
3、子公司年初未分配利润对“合并年初未分配利润”数的影响:
子公司年初未分配利润项目,作为子公司以前会计期间累计净利润的一部分,已包括在母公司以前会计期间的投资收益中即包含在母公司本期期初未分配利润之中,由于在编制本年合并会计报表时,使用的是母、子公司本年的个别会计报表,这就使得本会计期间(即本年)合并年初未分配利润的数额重复相加,因此,需要调整期初未分配利润的合计数。其账务处理为:
借:投资收益(内部投资收益数,为非全资子公司时需
乘以母公司对子公司的控股比例)
少数股东收益(当子公司为非全资子公司时)
年初未分配利润(子公司个别会计报表中的数)
贷:提取盈余公积(本年提取数)
应付利润(本年向股东分出的利润数)
未分配利润(子公司期末未分配利润数)
注:此笔分录中,借方“投资收益”项目为本期母公司对其控股子公司投资采用权益法进行核算时确认的收益(不考虑所得税率的影响);贷方项目为子公司本期实现的净利润及累计未分配利润之和,也可以说是本期净利润的分配结果与历年滚存的未分配利润之和,正好与借方项目相对应。
此例中,分录中借方年初未分配利润(子公司)为10万元。
在上述分录中:借方“投资收益”和“少数股东收益”合计数为子公司当期实现的净利润,而子公司当期实现的净利润又需要结转到“利润分配”科目,并进行利润分配,在(按当期实现的净利润)提取盈余公积之后,对本期净利润再结合年初未分配利润一并对投资者进行分红,之后,剩下的就是“年末未分配利润”即贷方的“未分配利润”项目。也就是说,贷方进行利润分配的内容不仅仅是本期的净利润,还有一部分是“年初未分配利润”,即通常所说的“可供分配的利润”。
在编制本年合并会计报表时,需用子公司年初未分配利润来调减年初未分配利润项目的合计数。
4、“合并年初未分配利润”数的确定:
在考虑了以上诸因素对“合并年初未分配利润”项目的影响及应该调整的数据后,就可以确定“合并年初未分配利润”数了。此例中:
先计算:母公司与子公司年初未分配利润的合计数
=母公司年初未分配利润(20万元)+子公司年初未分
配利润(10万元)
=30万元
合并年初未分配利润=母、子公司年初未分配利润合计
数±需调整的期初未分配利润数
=母、子公司年初未分配利润的合计数+母公司年初内部应收账款计提的坏账准备-子公司以前年度累计提取的盈余公积-母公司内部投资收益对子公司年初未分配利润的影响数
=300000-100000+30000×3‰-(50000-10000)
×80%
=168090元
在编制合并会计报表时,正确计算“年初未分配利润”的合并数,需要考虑内部投资、内部交易等事项中是否有跨年度而连续在个别会计报表中反映和显示的内容,若有,则需针对具体事项,分析其对“年初未分配利润”合并数的影响并进行合理调整。
责任编辑 温彦君