时间:2020-05-25 作者:王世定
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摘要:
江泽民同志在“七一”讲话中,坚持马克思主义、毛泽东思想和邓小平理论,贯彻解放思想、实事求是的思想路线,全面阐述了“三个代表”的理论基础和科学内涵,对我国社会主义事业的进步和发展有着重大而深远的指导意义。
深入学习和领会“三个代表”的理论,关键要落到实处。联系到会计工作,我认为当务之急在于治理整顿经济秩序和会计工作秩序,维护会计信息的真实性。
现代汉语词典将真实解释为“跟客观情况相符合,不假”。“符合”自然有个程度问题,100%地符合是真实,那么90%或50%符合是否真实呢?一张人物照片,即使全身正面免冠照,充其量也只是50%地符合被摄人物。更何况艺术摄影,总是利用各种技巧来掩盖缺陷,使照片更加光彩照人。这里说的真实是艺术的真实,说不真实,照片并非100%地符合。
会计的真实性同摄影的情形类似。一个企业的生产经营活动,用会计报告“观念总结”出来,不仅需要一系列的假设,还必须依一定准则来进行。但即使如此,会计报告也不可能100%地符合。控制论大师N·威纳说过,任何一种实践的结果都“必须得到对世界某一部分的理解和控制,而世界的任何实际部门都不可能这样简单以致不用抽象就能为人们所理解和控制。所谓抽...
江泽民同志在“七一”讲话中,坚持马克思主义、毛泽东思想和邓小平理论,贯彻解放思想、实事求是的思想路线,全面阐述了“三个代表”的理论基础和科学内涵,对我国社会主义事业的进步和发展有着重大而深远的指导意义。
深入学习和领会“三个代表”的理论,关键要落到实处。联系到会计工作,我认为当务之急在于治理整顿经济秩序和会计工作秩序,维护会计信息的真实性。
现代汉语词典将真实解释为“跟客观情况相符合,不假”。“符合”自然有个程度问题,100%地符合是真实,那么90%或50%符合是否真实呢?一张人物照片,即使全身正面免冠照,充其量也只是50%地符合被摄人物。更何况艺术摄影,总是利用各种技巧来掩盖缺陷,使照片更加光彩照人。这里说的真实是艺术的真实,说不真实,照片并非100%地符合。
会计的真实性同摄影的情形类似。一个企业的生产经营活动,用会计报告“观念总结”出来,不仅需要一系列的假设,还必须依一定准则来进行。但即使如此,会计报告也不可能100%地符合。控制论大师N·威纳说过,任何一种实践的结果都“必须得到对世界某一部分的理解和控制,而世界的任何实际部门都不可能这样简单以致不用抽象就能为人们所理解和控制。所谓抽象,就是用一种结构上类似但比较简单的模型来取代所研究世界的一部分”。会计作为一种管理实践,其目的是理解和控制再生产过程。现实的再生产过程五花八门,纷繁复杂,出于对经济效益和经济利益的追求,会计以价值抽象来总结和控制再生产活动,用“资产=负债+所有者权益、利润=收入-费用”这样两个模型来体现企业生产经营活动的过程和结果,因而是一种科学的抽象。应该说,这种抽象绝非100%地符合,但通过这种抽象,人们可以更深刻更本质地理解和控制再生产过程。所以,会计的真实性虽不是100%地符合,却是更深刻、更正确、更完全的真实。
会计信息,从哲学层次讲属于意识范畴,是观念上或主观的东西。主观能否反映客观以及在多大程度上反映客观,直接影响着会计工作的成败和效率。但在会计实际工作中,即使严格按准则行事,对相同的会计原始资料进行处理,不同的会计人员也会得出不同的结果。因为会计的确认、计量中的主观因素在所难免。由于会计人员的学识水平、经验、习惯等主观因素的影响,出现不同的处理结果是可以理解的。例如一台机器,尽管其历史成本是确定的,但在计算折旧时,有人可能选择直线法,其他人可能选择双倍余额递减法,致使每年的折旧费有所差别,这样,利润作为收入和费用的配比结果,自然也就不同了。但这种差别仅是期间损益上的差别,就该机器整个使用寿命来看,采用这两种折旧方法计算出来的总损益并无差别。因此,会计准则在承认并允许这种差别的同时,还规定了一贯性这样一项十分重要的原则,即无论选择什么样的会计方法,一经确定不得随意改变。如客观情况发生重大变化确需改变时,必须将变更的原因及其影响进行说明。这样做的目的是给报表使用者以明确无误的信号,防止误导决策。
我们强调并维护会计的真实性,一方面应在准则中尽量缩小会计政策和方法的选择余地,另一方面也应着重培养会计人员的职业判断能力。因为客观情况千差万别,不可能有唯一普遍适用的会计政策和会计方法,在这种情况下,职业判断能力就显得十分重要了。
反映真实的基本含义为:“以真实地反映它意在反映的情况为基础,同时又通过核实向用户保证,它具有这种反映情况的质量”(引自《论财务会计概念》67页)。这其中有两层意思,一是要求会计人员在工作中严守职业道德,依据会计准则实事求是地确认、计量、报告或披露企业的财务状况和经营成果;二是要求财务报告中的每一项指标,都可以追溯到原始记录,即可以通过一定方法去核实验证。
可以说,任何一个国家的会计准则、制度或有关规范都普遍地体现了上述要求。加之内部控制制度和外部审计的作用,正常而不是利令智昏的会计人员是不难做到的。因而,单纯由会计人员所造成的信息失真是容易发现和纠正的。难办的是由其他人员或其他人员与会计人员相互勾结所造成的问题。所以,保证会计信息的真实性,绝不仅仅是会计工作本身的事。它有赖于全民法制观念的提高和执法力度的加强。一部《会计法》,绝不仅是针对会计人员制定的,它的适用范围是中华人民共和国境内的一切自然人和法人。清楚地认识到这一点,对任何人都是必要的。
为什么要维护和保障会计信息的真实性?回答这个问题,可以从历史和会计的职能两个方面来考虑。
以史为鉴,可以知兴衰。1692年英国开始出现股市报道,1720年就发生了著名的“南海泡沫事件”。乐观的会计信息引发了狂热的股票投机,使南海公司股价暴涨,该公司股票的总币值竟超出了英国当时其它企业全部资产的总额。股价像肥皂泡一样膨胀,当其表面张力达到一定限度时则必然破灭,股价又急剧暴跌。这一涨一跌,不仅使南海公司破产,成千上万人倾家荡产,还给英国的社会、经济造成极大的混乱。事后审计证明,会计信息失真是引发此次危机的主要原因之一。又如,1929年10月,美国证券交易市场崩溃,随之引发了整个资本主义世界的大危机,使当时的生产力倒退了几十年。一些学者研究后认为,产生危机的主要原因之一是会计信息失真,误导了投资决策。
在我国,因会计信息失真而引发的股市风波也非绝无仅有,只是由于政府出面协调,才避免了更大的损失。
前事不忘,后事之师。如果将上述事件所造成的损失,看作是人类为驾驭市场经济所付出的学费的话,那么我们必须从中领悟一些教训:会计工作必须依法进行。
人类要生存发展,就必须进行生产劳动,经济效益是经济学的首要问题。其中最重要的是社会资源的配置是否合理,使用是否有效。我们从计划经济向市场经济过渡的主要标志是:是以计划配置资源还是让市场在资源配置中起基础作用。改革开放以来,我国的生产力水平、综合国力和人民生活水平有了空前的提高。尽管可以列举多种原因来解释这可喜的成就,但改变资源配置方式的确有着举足轻重的作用。一般而言,社会资源分配涉及两个层次:在第一层次,将社会资源分配于国民经济各部门和各企业之间,在市场经济条件下,这种分配主要是在金融市场内完成的。出资者(包括投资者和债权人)将资本或资金投入企业,是因为他们相信投资后可得到相应的报酬。价值规律和供求关系总是使资源流向报酬较高的企业,而经营不好、管理不善的企业必然在金融市场上遭到冷遇,甚至淘汰。在资源分配的第二阶段,当社会资源流入企业之后,经营者必须做出各种决策,以恰当分配与合理利用这些资源,争取较好的经济效益。不难看出,在资源分配的第一层次,投资于哪家企业由企业外部出资者决定,但会计信息所反映的财务状况和经营成果对这种决策起着举足轻重的影响,财务会计在其中的作用是不言而喻的。真实的信息使社会资源配置合理,而失真的信息必然导致经济结构的混乱,所造成的危害涉及到整个社会。在资源分配的第二层次,如何恰当分配、有效利用企业资源是由企业经营者决定的,管理会计在其中的作用也是尽人皆知的。管理会计的信息失真,看起来仅对本企业经济效益发生影响,但效益的高低又进一步影响企业的资金筹措,仍然涉及到第一层次的社会资源分配问题。因此,只要是认认真真搞经济的国家,无一不对会计工作和会计信息作出法律上的规定,以确保公众利益。
会计作为一种管理实践,其主体是有意识、有创造性的人。我国会计人员的总数,比有些国家的人口还多。尽管如此,在数量和质量上仍不能满足经济建设的需要。鉴于此,加强会计队伍建设,提高会计主体的素质十分必要。从另一方面来看,我国会计正处于大变革时期,可以说整个会计界都面临着重新学习和知识更新的任务。因此,用“三个代表”的理论武装会计工作者的头脑,不断提高他们的政治和业务素质,应该是当前和今后工作的重点。
(本文作者系财政部科研所博士生导师)
责任编辑 周文荣
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