摘要:
企业会计信息中的重大违纪问题往往隐蔽性很强,但总会留下蛛丝马迹。根据笔者近两年的工作体会,查处会计造假,注重检查策略与技巧,捕捉疑点,选准突破口是关键。
一、从财务会计资料中搜索异常现象,并结合相关内容综合分析
有的重大违纪问题反映在财务会计资料中,有关数据、时间、地点、往来单位、业务内容或科目对应关系等,一项或几项往往会出现异常现象,将其结合相关内容分析,可捕捉其疑点。
如四川专员办在检查某印刷公司时,检查组发现,该公司1998年度主要原材料(纸张)的耗用为20595万元,占产品销售收入总额31785万元的64.79%(含内销产品收入和出口产品收入),极为异常。于是,检查组结合相关内容进行综合分析,得出如下结论:其一,内销产品收入15585万元,最多只能耗用纸张5271万元;其二,出口产品收入16200万元,耗用纸张15324万元,大大高于内销产品的耗用。而根据掌握的情况,该公司90%以上的纸张系进口,质量、价格基本一致,内、外销产品纸张的耗用不可能有这么大的出入。为此,检查组初步判定,出口产品有隐瞒收入的嫌疑。
发现疑点后,选准突破口非常重要。基于还没掌握足够的证据,检查组采取了声东击西,逼其就范的...
企业会计信息中的重大违纪问题往往隐蔽性很强,但总会留下蛛丝马迹。根据笔者近两年的工作体会,查处会计造假,注重检查策略与技巧,捕捉疑点,选准突破口是关键。
一、从财务会计资料中搜索异常现象,并结合相关内容综合分析
有的重大违纪问题反映在财务会计资料中,有关数据、时间、地点、往来单位、业务内容或科目对应关系等,一项或几项往往会出现异常现象,将其结合相关内容分析,可捕捉其疑点。
如四川专员办在检查某印刷公司时,检查组发现,该公司1998年度主要原材料(纸张)的耗用为20595万元,占产品销售收入总额31785万元的64.79%(含内销产品收入和出口产品收入),极为异常。于是,检查组结合相关内容进行综合分析,得出如下结论:其一,内销产品收入15585万元,最多只能耗用纸张5271万元;其二,出口产品收入16200万元,耗用纸张15324万元,大大高于内销产品的耗用。而根据掌握的情况,该公司90%以上的纸张系进口,质量、价格基本一致,内、外销产品纸张的耗用不可能有这么大的出入。为此,检查组初步判定,出口产品有隐瞒收入的嫌疑。
发现疑点后,选准突破口非常重要。基于还没掌握足够的证据,检查组采取了声东击西,逼其就范的策略。首先,依据全年耗用纸张金额占产品销售收入总额64.79%的比例,计算出内销产品收入耗用的纸张金额为10098万元,并与全年能够用于生产内销产品的纸张金额5271万元进行比较,其差额为4827万元。也就是说,该公司用免税进口纸张生产了内销产品,无疑应当补交关税、增值税。检查组采用这一方法,延伸检查了1997年和1996年的账目。计算结果,该公司1996年至1998年三年共需补交关税、增值税4000多万元。这是声东击西策略的第一步。根据检查组的分析,虽然该公司所提供的账目反映出的是用免税进口纸张生产了内销产品,但事实的背后是公司非法隐瞒出口产品收入。如果该公司拒不提供相关资料,检查组就决定定性处理关税和增值税。基于此,检查组根据自己周密计算的结果与被查单位再次进行交涉。起初被查单位一口咬定“我们该交的税都交了,你们可能算错了。”检查组据理力争,指出该公司内销产品纸张的耗用占其收入的比例为33.82%,与35%左右的国际同行水平基本相符,但出口产品纸张的耗用占其收入的比例则高达94.59%,显然不符合实际情况。在铁的事实面前,该公司董事长终于承认了转移出口收入这一事实。经核实,该公司1996年至1998年三年共计转移出口产品收入81831万元,直接在香港一个关联企业入账处理。通过声东击西的第二步,检查组终于达到了预期目的。
二、从账外搜索信息,并结合账务资料中相关内容综合分析
有的重大违纪问题,直接在财务会计资料中较难发现线索,但是如能跳出财务会计资料,从账外搜索信息,再结合财务会计资料中相关内容进行综合分析,也可捕捉其疑点。由于账外搜索信息没有固定的方式方法,检查人员应随时随地搜索、分析有关情况。比如:检查人员在听取被查单位领导、财务会计人员、保管、业务等有关人员的情况介绍时,可观察有关当事人的各种反应,了解有关情况的异常表现,在综合分析的基础上,可判断其是否存在重大违纪问题等。
在检查某酒类生产集团公司时,四川专员办检查组从该公司董事长的情况介绍中注意到,当他谈到1998年产品销售收入较上年度下降约20%时,一带而过,且未分析下降原因。针对这一情况,检查组初步分析认为,近两年白酒市场虽有所变化,但变化不大,为什么产品销售收入有那么大的下降幅度呢?于是,检查组在检查过程中注意搜索与其相关的信息资料。通过对有关数据的收集分析发现:其一,该公司1997年和1998年投料变化不大;其二,就价格而言,1998年比1997年略有上升;其三,酒产品库存量变化也不大。基于此,检查组认为,该公司的收入非但未增长,反而下降,很不正常。故该公司有隐瞒收入的嫌疑。
发现疑点后,找准突破口至关重要。检查组经过研究认为,该公司可能存在酒产品不入库而直接销售的情况。于是检查组决定从三个包装车间入手,突击检查生产车间。通过对三个包装车间的突击检查,发现该公司果然存在账外经营。三个包装车间把酒产品包装完毕之后,将一部分酒产品不入产成品库,直接发给全国各糖酒公司,并对这部分经营业务进行单独核算。经核实,调查组掌握了截至1998年12月31日,该公司账外收入余额达6672万元的情况。
责任编辑 袁蓉丽