时间:2020-05-25 作者:李尚荣 (作者单位:中国建设银行总行会计部)
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摘要:
完善会计制度是商业银行制度建设的重要一环。稳健、规范、灵活、有效的会计制度对于推动商业银行业务发展和管理水平提高具有重要意义。特别是在商业化改革逐步深入、计算机应用水平不断提高、同业竞争日渐加剧的条件下,商业银行会计制度建设面临许多新的问题。本文拟就商业银行会计制度建设中有关会计制度体系设计和需要注意的几个问题作一初步探讨。
一、商业银行会计制度体系
商业银行会计制度建设应在遵循国家统一的会计制度、满足业务发展和经营管理需要的基础上,按照既定的目标模式渐进、有序地进行。科学、合理的制度体系对于提高制度的稳定性、系统性和有效性具有重要意义。
从目前我国会计制度体系来看,主要包括三个层次:《会计法》和《企业财务会计报告条例》属于第一层次,基本准则属于第二层次,具体会计准则和会计制度属于第三层次。商业银行内部会计制度体系也包括三个层次,即会计基本规定、会计核算制度和会计管理制度、会计操作规程。
1、会计基本规定。会计基本规定在商业银行会计制度体系中居于最高层次,是商业银行会计核算和会计管理的基本规范,是商业银行会计核算的基本制度。会计基本规定主要是明确商业银行会计核算...
完善会计制度是商业银行制度建设的重要一环。稳健、规范、灵活、有效的会计制度对于推动商业银行业务发展和管理水平提高具有重要意义。特别是在商业化改革逐步深入、计算机应用水平不断提高、同业竞争日渐加剧的条件下,商业银行会计制度建设面临许多新的问题。本文拟就商业银行会计制度建设中有关会计制度体系设计和需要注意的几个问题作一初步探讨。
一、商业银行会计制度体系
商业银行会计制度建设应在遵循国家统一的会计制度、满足业务发展和经营管理需要的基础上,按照既定的目标模式渐进、有序地进行。科学、合理的制度体系对于提高制度的稳定性、系统性和有效性具有重要意义。
从目前我国会计制度体系来看,主要包括三个层次:《会计法》和《企业财务会计报告条例》属于第一层次,基本准则属于第二层次,具体会计准则和会计制度属于第三层次。商业银行内部会计制度体系也包括三个层次,即会计基本规定、会计核算制度和会计管理制度、会计操作规程。
1、会计基本规定。会计基本规定在商业银行会计制度体系中居于最高层次,是商业银行会计核算和会计管理的基本规范,是商业银行会计核算的基本制度。会计基本规定主要是明确商业银行会计核算和会计管理中应坚持的基本原则和要求,如会计账务体系、会计核算体制、会计政策的选择、会计确认和计量的基本标准、会计机构和会计人员的设置等。会计基本规定对会计核算制度和会计管理制度的制定具有直接的指导作用,其基本特点应该是抽象的、原则性的。
2、会计核算制度和会计管理制度。会计核算制度和会计管理制度是商业银行会计制度体系的核心。会计核算制度主要是规范会计事项的具体确认、计量、记录和报告的方法;会计管理制度主要是为保证会计核算有序进行所制定的各项规范,是会计核算制度顺利实施的必要保障。会计核算制度和会计管理制度之间是平行的、相辅相成的关系。
会计核算制度主要包括会计科目、会计凭证、会计账簿和会计报表,四部分内容相互联系,具有一定的逻辑关系。我们知道,会计核算的主要程序包括三个重要环节,一是填制会计凭证;二是登记会计账簿;三是编制财务会计报告。这三个环节相互衔接,基本上覆盖了会计核算的全过程。其中会计科目主要规范会计科目代号、会计科目名称、具体的会计确认和计量方法、账务处理方法和明细账户的设置等;此外,为便于会计人员理解和满足编程的需要,可以提供主要会计事项分录举例。会计凭证和会计账簿主要规范会计凭证和会计账簿的种类、要素、规格及使用方法等。财务会计报告主要规范会计报表的种类、格式和编制方法等。
会计管理制度是为了保证会计核算的有效进行所制定的各项规范。从会计核算角度来看,主要的会计管理制度应包括:(1)会计科目授权管理办法:主要是规范会计科目的制定权限以及不同业务和不同机构的科目使用范围,避免超越权限使用会计科目,保证会计科目的有效使用,提高会计信息质量。(2)会计凭证和会计账簿管理办法:主要是规范填制会计凭证和登记会计账簿的具体方法、要求以及会计账簿的打印要求等。(3)重要单证和物品的管理办法:主要明确重要空白凭证、有价单证、重要物品的范围、计价和管理方法等。(4)会计印章管理方法:主要明确会计印章的种类、用途以及大小尺寸等。(5)对账办法:主要规范各类业务(如客户账、同业往来账、系统内往来账等)的对账方法和时间要求等。(6)电算化管理办法:主要规范电算化的组织形式、安全控制等。当然除上述制度以外,会计管理制度还包括会计机构和会计人员组织管理制度、稽核制度等。
3、会计操作规程。会计操作规程主要是在会计制度和业务管理规定的基础上,结合计算机系统而面向会计操作人员制定的具体操作规范。会计操作规程是前台会计人员的直接操作指南,它实际上属于用户手册。严格意义上说,会计操作规程不属于会计制度范畴。但由于它是会计人员的直接操作指南,因此在商业银行内部会计规范体系中具有极其特殊的意义。在满足操作和管理要求的前提下,会计操作规程应该是越简单越好,对于固化在计算机应用系统中的有关会计制度的内容,完全可以不体现在会计操作规程中,以减轻前台会计人员的压力。同时,为提高会计操作规程的适用性,其最好是活页式的,并根据业务的变化定期进行修订和梳理。
需要说明的是,在实际执行中,会计核算制度和会计管理制度在转化成计算机软件业务需求后,一部分内容通过程度开发固化在计算机系统中,由系统自动进行判断和实现;另一部分内容要通过前台人员操作完成。会计核算规程实际上主要包括了会计核算制度和会计管理制度中与前台操作有关的内容,另外还包括了部分结合了计算机画面特点的业务管理规定。因此,会计操作规程与会计核算制度、会计管理制度之间是既相互联系,又有所区别的。
二、商业银行制度建设中应注意的几个问题
商业银行会计制度建设应该是循序渐进的,不可能一蹴而就。很显然,新建商业银行的会计制度建设要比处于转型期的商业银行要容易的多。但是,按照以上所说的制度体系,自上而下循序渐进地进行,会大大提高制度建设效率和效果。在商业银行会计制度建设中,应重点注意以下几个问题:
1、统一性要求。统一性实际上是商业银行统一法人体制的内在要求。商业银行统一的产品和服务、统一的营销策略、统一的对外信息披露等,都要求商业银行建立统一的会计制度体系,以保证商业银行统一的经营战略和管理目标的实现。统一会计制度首先要求商业银行应建立统一的会计核算和管理体制,保证会计核算和会计管理的归口管理,避免政出多门、多头管理。其次,由于在电算化条件下,会计制度需要借助于计算机程序来实现,因此,在制度建设的过程中,要着眼于整个系统框架的建设,构建统一的会计核算应用软件,为统一会计制度的顺利实施提供前提和基础。第三,统一的会计制度应以商业银行统一的业务和产品为基础。当然,统一的会计制度不可能涵盖商业银行所有的业务和服务,在制定制度时,还要充分考虑到各分支行在管理和核算上的差异,留有余地。
2、与计算机运用系统的有效结合。计算机网络技术在商业银行中的广泛运用,要求在制度建设中应充分考虑制度在计算机运用系统中的实现问题,将会计制度与计算机网络有机地结合起来。商业银行制度建设中最大的难点在于如何处理制度建设与计算机应用系统之间的关系,目前主要问题是制度建设滞后于计算机网络技术的发展。由于在制度建设中主要还是按照手工思维或模拟手工思维去考虑问题,计算机往往成为手工替代品,忽视了计算机的智能化特点,从而极大地浪费了系统资源。解决这个问题的主要途径是要提高会计人员的素质,转变会计人员观念。制度的制定者不仅要熟知国家的会计制度和本行业的业务管理方法,而且要对计算机的实现方式和系统设计有充分的认识,要从计算机的角度去考查、思考制度建设问题,从计算机网络技术的视角去进行制度建设,只有这样才会提高制度的适用性和执行效果。如通过明细账户设置的标准化、规范化,可以有效地解决科目设计中所不能解决的管理信息不足的问题;通过系统自动对账,会大大提高对账的效果等。此外,还要考虑网络技术与监督管理相协调。目前国家在会计制度建设方面,尤其是在会计基础管理方面的规定已经明显不适应计算机网络技术的发展需要,在很大程度上限制了制度建设的空间,使商业银行制度建设处于两难镜地。
3、标准化设计。程序化和标准化设计、数据的集中存放和业务的集中处理是会计制度标准化设计的最主要内因。标准化设计实际上是计算机网络技术的广泛应用所带来的必然选择。标准化设计决非会计部门一家所能做到的,但是,会计部门应起主要的推动作用。标准化设计体现在会计制度的方方面面,如内外部账号、机构代码、明细账户的设计,交易代码等。同时,在会计凭证和登记簿的设计上也应体现标准化的思想,如银行对外的会计凭证的样式、规格都应该是统一的和标准化的,如果规格过多,就不能很好地适应管理的需要,不利于树立良好的社会形象。
4、灵活性考虑。业务经营范围的不断扩展和计算机网络技术的运用是提高制度灵活性的内在要求。业务经营范围的不断扩大、产品和服务的不断增多、计算机运用的不断深入,都会对商业银行的会计制度提出新要求。增强制度的灵活性和相对稳定性是非常重要,甚至是至关重要的。虽然在制度建设中不可能洞察业务和管理方式的未来全部变化,但充分考虑到未来的发展趋势对于提高制度的效率无疑是有益的。制度设计的灵活性,必然会带来与之相适应的需求和软件设计的灵活性,同时也会提高对新产品和服务的制度兼容性,避免制度的频繁变动。如在会计账务体系的设置和科目架构的确定上,如果能够灵活选择、前瞻考虑,就能够减少因制度调整而带来的对计算机应用系统的大幅度修改;又如按照国际通行的信息披露标准提前做好信息披露的准备工作,对增强商业银行在资本市场上的运作能力,迎接“入世”挑战具有重要的作用。
5、体现内部控制的思想和理念。虽然内部控制目标随着商业银行治理机制的完善呈现多元化趋势,但保证资产安全和会计信息真实仍然是内部控制的两个最主要目标。会计控制是商业银行内部控制的核心,会计内部控制体现在业务和管理的各个环节,有关会计内部控制的规定都应体现在会计制度中。在会计制度建设中,要将内部控制的思想和理念融入会计制度中,严密手续,规范操作,严格各项业务的会计核算和管理的方法和程序,以防范金融风险,保证资产安全,提高会计信息质量,充分发挥会计在商业银行经营管理中的基础性作用。
6、严格区分不同的会计主体。与一般的工商企业相比,商业银行在会计核算上最主要特点之一在于它是一个报表汇总单位,在纵向上存在多层次的会计主体,各个会计主体在会计核算上的具体要求并不完全相同,这必然会影响到会计制度建设。会计主体的概念对会计制度建设的影响主要集中在会计科目和会计报表上。首先,作为报表汇总单位,商业银行总行要真实地向外部披露自身的财务状况和经营成果,因此,对于总行与分行,分行与支行之间的内部资金往来及由此而产生的收支项目都要轧差反映,以避免虚增资产、负债、收入和支出。其次,要体现不同会计主体在会计核算和管理上的差别。由于商业银行总行既是一个法人主体,又是一个会计主体,而各分支行都是在统一法人主体下的会计主体,因此,在会计核算上必然会有所差别。如资本投入、利润分配和所得税的核算等。第三,会计制度要能够准确反映内部资金往来的来龙去脉,以便于上下级行之间的层层资金清算,便于内部资金核算和往来账目的核对。
责任编辑 许太谊
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