摘要:
笔者在参加全国会计专业技术资格中级考试的复习应试时,发现指定用书可能在某些地方存在错误,希望能与广大的财务工作者一起探讨,并同时引起编写考试指定用书部门的重视。
《财务管理》指定用书有两处值得探讨。第一处是在第七章营运资金第三节应收账款中。第293页计算应收账款的机会成本的公式(2)为:应收账款平均余额=赊销收入净额/应收账款周转率
依据第436页财务指标分析中对应收账款周转率的介绍,计算赊销收入净额的公式为:赊销收入净额=销售收入—现销收入—销售折扣与折让。
也就是说,赊销收入净额这个指标应扣除折扣与折让。但在第303页根据〔例7—9〕的资料计算应收账款平均余额时,却采用了未扣除现金折扣的赊销收入这个指标。书的前后表述不相一致。更重要的是,在与《财务管理》指定用书一同出版的《中级会计专业技术资格考试学习指南》一书中,及后来推出的《2001年度全国会计专业中级资格考试(财务管理>模拟试题》中,对类似问题给出的标准答案却都采用了扣除现金折扣的赊销收入净额这个指标。如此,令应试者不知何从。
第二处是在第九章财务预算中,第368页表9—15,存在着一系列的错误,详列如下:
“第四季度”栏...
笔者在参加全国会计专业技术资格中级考试的复习应试时,发现指定用书可能在某些地方存在错误,希望能与广大的财务工作者一起探讨,并同时引起编写考试指定用书部门的重视。
《财务管理》指定用书有两处值得探讨。第一处是在第七章营运资金第三节应收账款中。第293页计算应收账款的机会成本的公式(2)为:应收账款平均余额=赊销收入净额/应收账款周转率
依据第436页财务指标分析中对应收账款周转率的介绍,计算赊销收入净额的公式为:赊销收入净额=销售收入—现销收入—销售折扣与折让。
也就是说,赊销收入净额这个指标应扣除折扣与折让。但在第303页根据〔例7—9〕的资料计算应收账款平均余额时,却采用了未扣除现金折扣的赊销收入这个指标。书的前后表述不相一致。更重要的是,在与《财务管理》指定用书一同出版的《中级会计专业技术资格考试学习指南》一书中,及后来推出的《2001年度全国会计专业中级资格考试(财务管理>模拟试题》中,对类似问题给出的标准答案却都采用了扣除现金折扣的赊销收入净额这个指标。如此,令应试者不知何从。
第二处是在第九章财务预算中,第368页表9—15,存在着一系列的错误,详列如下:
“第四季度”栏中“⑥资金筹措与运用”项数额应为5320,即:-9000+(-1680)+16000=5320
“全年合计”栏中“⑤现金余缺”项数额应为8300,即:21000+1076000-988700-100000=8300
“全年合计”栏中“⑥资金筹措与运用”项数额应为16658,即:20000-20000+20000+50000-4360-48982=16658
“全年合计”栏中“⑦期末现金余额”项数额应为24958,即8300+16658=24958
这样,修正后的年末现金余额与第四季度的期末现金余额是相等的,符合逻辑。而原表中这两个数字不等。
由此还可以推断出第370页表9—17MC公司的预计资产负债表不实。其中现金年末数不应为25120,而应是24958。但是,如果将现金年末数改为24958,就会发现MC公司的预计资产负债表不平衡。显然,这张预计资产负债表除了年末现金数额不确这个问题外,还存在着别的问题。笔者经过仔细地核对后,发现问题出在第369页的表9—16中。在MC公司1998年度预计利润表注②期间成本的计算中,4198这个数字完全没有根据,而准确的数字应为4360。它来源于表9—15中,即“全年合计”栏“支付各项利息”项数额。显然,这项费用应是MC公司的财务费用。这项错误会影响预计利润表的准确性,并同时影响预计资产负债表的准确性。在表9—16中,修正后,期间成本数额应为:
28000+29600+4360=61960
利润总额应为:
296400-61960=234440
应交所得税应为:
234440×40%=93776
净利润应为:
234440-93776=140664
在表9—17中,除对现金年末数修正为24958外,还应作如下修正:
应交所得税年末数应为:93776-80000=13776
留存收益年末数应为:53300+140664-32000=161964
资产总计年末数应为:24958+44000+31900+81660+120 000+275000-40000+48982=586500
负债与股东权益总计年末数为:60760+50000+13776+280000+20000+161964=586500
从上述数据可以推断出,经过修正后的预计资产负债表总体是平衡的,从而进一步验证了其正确性。
责任编辑 刘黎静