摘要:
1、无形资产信息报告目的。企业无形资产信息是否对外报告一直是有争议的问题。决策有用学派认为,投资者进行投资决策需要大量相关并可靠的财务信息,无形资产是企业的重要资产,从决策相关的角度看应该对外报告这一重要的价值信息。而经管责任学派则认为,资源所有者将其资源委托给受托者,并赋予受托者以资源的保管权和运用权,受托者有必要向有关联的各方面交代受托责任的执行情况,而无形资产价值具有很大的不确定性,其价值体现在为企业创造的超额收益上,难以用可靠的历史成本计量和报告,因此应将其价值用企业的收益来反映。笔者认为,无形资产代表企业具有的超额获利能力,它对投资者、债权人、政府都是很有价值的信息,而我国拥有大量无形资产的大型企业集团,均是国有企业或国家控股企业,因此无形资产信息报告应该首先满足国家宏观经济管理的要求,还要满足有关各方了解财务状况和经营成果、加强内部经营管理的需要。
2、无形资产价值确认。对有形资源的占有和使用是工业社会环境中企业持续经营的重要条件,这在客观上决定了传统会计系统是以有形资产为主要确认对象。随着知识经济的到来,经济发展和社会进步将依赖于知识、技术的积累和人们对有效信息的...
1、无形资产信息报告目的。企业无形资产信息是否对外报告一直是有争议的问题。决策有用学派认为,投资者进行投资决策需要大量相关并可靠的财务信息,无形资产是企业的重要资产,从决策相关的角度看应该对外报告这一重要的价值信息。而经管责任学派则认为,资源所有者将其资源委托给受托者,并赋予受托者以资源的保管权和运用权,受托者有必要向有关联的各方面交代受托责任的执行情况,而无形资产价值具有很大的不确定性,其价值体现在为企业创造的超额收益上,难以用可靠的历史成本计量和报告,因此应将其价值用企业的收益来反映。笔者认为,无形资产代表企业具有的超额获利能力,它对投资者、债权人、政府都是很有价值的信息,而我国拥有大量无形资产的大型企业集团,均是国有企业或国家控股企业,因此无形资产信息报告应该首先满足国家宏观经济管理的要求,还要满足有关各方了解财务状况和经营成果、加强内部经营管理的需要。
2、无形资产价值确认。对有形资源的占有和使用是工业社会环境中企业持续经营的重要条件,这在客观上决定了传统会计系统是以有形资产为主要确认对象。随着知识经济的到来,经济发展和社会进步将依赖于知识、技术的积累和人们对有效信息的利用,在这种环境下,无形资源发挥作用的程度会愈加明显,而有形资源的地位会日趋下降,因此对无形资产确认将成为政府、企业及其他相关人士关注的焦点。根据国际会计准则对资产定义和确认标准的规定,自创无形资产基本符合资产定义,但其最大缺陷是难以公允可靠地计量。考虑到对自创无形资产需在表内确认的呼声越来越高(如美国会计学会1989年~1990年关于会计和审计计量委员会的长篇报告中曾严厉批评:“只包括外购商誉而不包括自创商誉是会计中最不正常的事情之一。”)有些专家认为:应该根据新的情况对不能涵盖人们期望确认资产的定义的特征进行修改,即将FASB(美国财务会计准则委员会)资产定义的第三个特征“由企业所拥有和控制的未来经济利益是由过去的交易事项的结果”中的“过去的”这一定语取消,“交易事项”既包括过去的也包括现在甚至未来的。笔者认为,我国经济发展水平与发达国家比较虽然还有很大差距,区域经济和产业发展很不平衡,但是我国已经出现一些科技含量较高并拥有大量技术、专利的大型公司,及时确认其无形资产以反映其全部资产价值是必要的。
3、无形资产价值计量。以历史成本为计量属性的传统会计,是在财富分配用途导引下产生的强调信息可靠性的产物。其它计量属性之所以没有得到权威机构的认可,最根本的原因是这些会计系统所提供信息的可靠性方面存在缺陷。随着时代的发展和用户需要的变化,随着现代通讯技术的发展,相互分割的市场正在走向一体化,以交易价格为基础的历史成本计量属性不再是唯一可靠的信息源,公允价值也得到越来越多人士的承认。美国、英国及国际会计准则委员会在现行会计准则的制定过程中都已开始使用上述概念,如美国第86号财务会计准则公告——《用以出售、租赁或其它目的的计算机软件成本的会计处理》中规定,计算机软件研究与开发费用资本化时,其费用应按未摊销成本和可变现净值孰低列示。FASB在1997年6月发表的概念公告征求意见稿和1999年3月31日的修正稿建议用现金流量折现来确定现值作为计量某些资产的一项属性。这为无形资产价值的计量,特别是自创无形资产价值的计量创造了较好的外部环境。历史成本和其它计量属性并存将是一个好趋势,历史成本用于初始计量,其它计量属性用于后续计量。
4、无形资产价值摊销。传统会计采用直线法对无形资产价值进行摊销且只反映折余价值不反映原值和累计摊销价值的做法,充分说明传统会计对无形资产价值信息的轻视。随着时代的变迁,技术、管理、人才等重要资源在经济发展中发挥的作用将超过有形资源,技术更新周期的缩短导致无形资产贬值的风险越来越大,加速摊销法和平均摊销法的同时使用将是大势所趋。
5、无形资产信息披露方式。由于无形资产的特殊性使其在财务报告中所占的地位极其微弱。如果根据现代计算机所提供的随机寄存特性来重新构造会计信息系统,加上多种计量属性的使用,就能够使会计报表体系所提供的信息属性具有多元化特征,籍此使信息需要者根据偏好通过点击方式获取信息资源。在这个会计系统当中,既有可靠的无形资产历史成本,又有相关的未来无形资产预测;既有在财务报表中反映的以货币计量的无形资产数量信息,又有难以用货币计量但对形成无形资产有重要作用的非数量化信息,如企业员工素质、市场营销网络、秘密配方、企业管理模式等。随着Internet技术在商业中的应用,会计信息系统将成为一个开放的系统,时间和周期不再是财务报告的约束条件,不同期间的无形资产会计信息可以随时产生,提供信息的指标顺序也将由按流动性改为按重要性排列,将无形资产和人力资源排在首位。国际会计准则委员会筹划小组1995年3月公布的“财务报表编制”的原则说明书草稿就将资产负债表的排列改为无形资产、固定资产和流动资产。
责任编辑 刘黎静