会计核算手段经历了手工核算、计算机代替手工核算、数据库与网络的变迁。这种变迁已经向我们提出：会计核算程序和方法不能再沿用手工核算了，数据库和网络的出现必然会使会计的基本作用由核算转向以建网建库为基础的数据组织上来。但这种变迁又会给我们带来什么挑战和启示呢？本文简述如下：

1、会计信息系统的数据输入。那种依赖会计自成体系地获取原始数据的输入方式，必将被网络各终端自动输入数据所替代。对会计而言，最重要的不是如何把数据取到手，而是怎样对输入数据进行组织以及确保其真实可靠。输入数据的组织将面临一些重大的问题：（1）以报告受托责任或者更进一步说以界定产权为目的的会计，不论在何种条件下都是必要的，社会只要有分工协作，就有界定产权和报告受托责任的要求。既然如此，以界定产权为目的会计所需要的输入信息，仍然会成为一个独立的输入数据体系。尽管这样，基于分部和集团产权权利界定和报告受托责任的要求，必然要对以前以企业整体为对象的数据输入形式进行重新组织。也即我们必须研究如何实现分部数据和企业整体数据，以及企业与企业数据之间的组合。（2）以为管理决策服务为目的会计，过去一直是建立在以手工核算的历史数据基础上的。数据库和网络的出现，至少可以超越手工核算的局限，实现历史数据、分析数据和未来预期数据的结合，实现会计数据与其他任何必要数据的结合，实现结果数据与原因数据的结合，实现整体数据与分部数据的结合，实现价值数据与实物数据的结合……如此等等，意味着我们必须对输入数据进行重组。那么，我们必须依据什么原理和方式，才能有效地进行这些数据重组呢？数据重组的模式到底怎样呢？

2、会计信息系统的数据加工、储存。一旦各种数据通过网络输入，则可以建立数据库，加工、储存各种数据。这意味着：（1）传统会计的核算分类、核算程序和方法都可能改变，只要库中确定了数据的结构方式，以及相应的运行程序，数据将按需要自动生成。（2）数据库中的数据不是单纯的会计数据，数据的结构方式不再仅仅以会计数据为要素进行组织，而是尽可能对各种数据，按各种可能的、并对决策和界定产权权利有用的关系进行组配。会计数据只是其中的一种结构方式。会计数据与其他数据的组配变得十分重要，会计数据自身的内部结构方式也会不断衍生。（3）数据库中的数据结构方式可能只是基本的，具有可改变性、扩张性、衍生性，也可能是穷尽各种分类结构形式，并不断补充完善。（4）一旦数据的结构方式被确定，各种运行程序也被确定。我们需要研究的是：（1）会计的复式记账法还有存在的必要吗？会计仍然要遵从由凭证到账簿以至报表的归纳、汇总核算程序吗？以数据库和网络为基础的会计核算程序和方法到底是什么样子？（2）数据库中的会计数据结构形式如何，它与其他数据应怎样组合，遵从什么样的原理和方法？更一般意义上讲，我们到底应该怎样建库？

3、会计信息系统的数据输出。由于网络的存在，数据的输出可以通过网上进行，数据的共享会达到前所未有的程度，结果会导致以下可能：（1）会计数据的传播媒介将发生根本变化，网络或网上传播将改变过去单向由企业决定传播的特点，数据用户可以提出特定的数据传播要求。这种数据传播可以实现传播者与被传播者的双方主动式要约，实现一般公开传播与特定需求传播的结合。（2）由于网上数据是自由获取的，企业必须对应输出数据进行密级分类，至少可以分成三类：公开信息、特定披露信息和保密信息。（3）会计数据的输出除了用于报告受托责任或界定产权权利的部分是采取固定的会计报告形式外，其他数据的报告内容和形式主要由信息用户的需要确定，不同用户可以有不同的要求，从而呈现多样化的特征。（4）信息用户不再是单纯的被加工数据的使用者，他们可以根据自身的需要重组数据结构，也就是他们会执行原本属企业的许多信息处理职能。（5）数据的输出是即时的。以上种种描绘意味着我们必须研究：企业可以输出什么样的数据，不同的数据应以何种方式输出（如对密级的要求），如何将会计数据的输出与其他数据的输出进行合理有效的组织，如何实现信息用户与企业对话，并主动组合和使用数据，信息用户与企业各自的信息责任是否会变化，应如何界定？（6）会计网络化以后，传统的企业如何对外报告的问题是否将变成信息用户如何发现网络上的信息资源及如何准确地找到相关信息的问题，以及怎样帮助用户解决这些问题等。

此外，在信息量和信息源剧增的情况下，智能软件如何发挥作用，会计信息交流如何实现人机、机机、机人之间的多向流通，网络化以后是否必要和可能实现全球统一的会计方法和准则，以国为主体的法律和会计审计准则能有效约束全球化网络上的会计和审计行为吗？这些问题必然随之而来。

总之，数据库和网络化，可能使会计的基本功能由记账、算账、报账，转化为数据组织；可能使单纯由企业完成数据的加工、传输转向信息提供者和使用者共同加工、传输，这是一个交互式的过程。相应信息责任也可能单纯由企业承担转向双方共同承担；可能使会计数据与其他数据高度融合，并使数据结构多样化，数据结构创新也将十分重要。或许对会计来说，最重要的是会计要素确认和计量的原理和方法的研究、数据结构原理和方式的研究以及输出数据的经济后果的研究。

责任编辑 袁蓉丽