摘要:
企业内部人员的经济犯罪,从犯罪主体来看,可分为两大类:一是会计人员;二是掌握一定权力的管理人员。其犯罪类型主要有贪污、挪用公款、行贿、受贿等类型。其中,贪污的方式有:伪造涂改会计凭证,少记、多记或不记会计账簿金额及销毁会计凭证隐匿收入等;挪用企业资金的手段有:编造虚假会计事项及凭证,套取企业资金,拖延收入报账、进账时间等。受贿、行贿的形式有:在任命内部经济实体负责人过程中的“暗箱”操作行为;供销业务中的吃“回扣”行为等。就企业内部人员的犯罪手段和方式来分析,只要会计人员具备基本的会计业务素质,其他人员了解《会计法》的一般内容,企业有健全的内部控制制度,这些犯罪行为是可以避免的,也是不可能发生的。那么,为何这些犯罪行为能屡屡得逞呢?
首先是会计人员素质差,无证上岗和不具备相应会计技术资格上岗等现象严重。其次是企业内部财务控制管理制度不健全、不到位,内部财务监督、牵制制度不严密。再次是企业不能切实有效地执行既定的会计工作程序和内部控制制度。一些企业财务部门的日常或会计期末的对账、稽核工作流于形式,往往借口工作忙、时间紧等,账实、账证、账账、账表的核对审查等基础工作草草了事,特别是...
企业内部人员的经济犯罪,从犯罪主体来看,可分为两大类:一是会计人员;二是掌握一定权力的管理人员。其犯罪类型主要有贪污、挪用公款、行贿、受贿等类型。其中,贪污的方式有:伪造涂改会计凭证,少记、多记或不记会计账簿金额及销毁会计凭证隐匿收入等;挪用企业资金的手段有:编造虚假会计事项及凭证,套取企业资金,拖延收入报账、进账时间等。受贿、行贿的形式有:在任命内部经济实体负责人过程中的“暗箱”操作行为;供销业务中的吃“回扣”行为等。就企业内部人员的犯罪手段和方式来分析,只要会计人员具备基本的会计业务素质,其他人员了解《会计法》的一般内容,企业有健全的内部控制制度,这些犯罪行为是可以避免的,也是不可能发生的。那么,为何这些犯罪行为能屡屡得逞呢?
首先是会计人员素质差,无证上岗和不具备相应会计技术资格上岗等现象严重。其次是企业内部财务控制管理制度不健全、不到位,内部财务监督、牵制制度不严密。再次是企业不能切实有效地执行既定的会计工作程序和内部控制制度。一些企业财务部门的日常或会计期末的对账、稽核工作流于形式,往往借口工作忙、时间紧等,账实、账证、账账、账表的核对审查等基础工作草草了事,特别是在实现电算化的企业,一些会计人员认为只要会计账簿平起来,编出会计报表,会计工作就完事了。其实不然,内部控制贯穿于会计核算和生产经营管理的各个环节,特别是账实核对、购销业务监督考核等基础工作更是一项严肃、细致的工作,是实施内部牵制与控制的重要手段。松懈了这些工作,财务管理就会出现漏洞。
从企业内部人员的经济犯罪案例中可以看出,为预防企业内部人员犯罪,应从以下几个方面强化企业内部控制制度和财务管理工作:
一、正确认识和理解内部控制制度,将其扩展到应有的范围。在社会主义市场经济条件下,企业管理以财务管理为中心,是市场经济客观规律的内在要求,而加强企业内部控制制度的建设,是加强企业内部财务管理的首要内容和重要手段。财务管理涉及到企业生产经营的各个环节,内部控制应贯穿于每一项经济活动之中,从企业内部盈亏(费用)计划指标的测定到考核奖惩,从物资采购到产品生产、销售,都应结合本企业的具体情况,制定一套科学、严密、有效、可操作的内部控制制度。通过内控制度建设,加强会计人员相互制约和监督,提高会计核算工作的质量,避免和防止会计处理中发生差错及营私舞弊行为;通过加强内控制度建设,实现对企业生产经营全过程的财务监控与管理,把喊了多年的以财务管理为中心的口号,真正落到实处。
二、会计人员上岗必须符合国家规定要求。具体来说,一是必须持证上岗;二是必须具备与其会计岗位相适应的会计技术资格;三是要不断对会计人员进行职业道德、业务技术等方面的教育,努力提高会计人员素质。这都是《会计法》明文规定的,企业应将这些要求逐项落实。每个企业都应对会计人员的任用标准、程序、培训方式及内容制订出具体办法,并作为一项内控制度贯彻执行。对管钱的是这样,对管物管人的也应该是这样,把好用人关是实施内部控制的首要条件。
三、健全企业财务部门内部控制管理制度,规范会计工作程序。财务会计方面的各种制度,国家已有明文规定,但国家制定的法规制度有些是原则性的,各个企业不结合实际情况制定出具体的财务管理办法,国家的有关制度就难以得到切实地贯彻执行。如内部牵制制度中,现金、银行出纳不得兼管收入、费用等账户的登记工作,这是一般企业都能做到的,然而仅仅在业务上由不同人员处理,这还不够。不把监督的内容、措施和责任人员逐项具体化,就很难达到监督牵制的目的。又如一些企业缺少对监督人员(牵制方)的考核、处罚规定。犯罪当事人(被牵制方)作了案,仅限于对犯罪当事人的处罚,而不对监督人员也进行相应的考核处罚,这样内部监督控制作用就会打折扣。只有首先在企业财务部门建立一套完善的财务管理与会计核算内部控制管理制度,才能有效地杜绝会计人员的违法违纪行为。
四、重视对企业财务管理基础工作检查考核。检查与考核是督促贯彻执行内部控制制度的重要手段,企业内部应重视对财会工作的检查考核工作,而目前,片面地重经营、重利润,忽视会计基础工作的现象还比较普遍。其实会计基础工作搞好了,不仅能防止企业内部犯罪,避免国有资产流失,而且对提高企业经营管理水平,促进经济效益的增长,能起到事半功倍的效果。企业应当通过定期或不定期的检查、考核,使各项法规制度落到实处。
政府也应重视对企业财务基础工作的监督检查。特别是政府作为国有企业所有者,对企业的财务管理进行必要的监督检查,行使权力和义务,也是题中应有之义。会计基础工作直接关系企业经济效益、国有资产安全和正常的社会经济秩序,政府对其进行必要的检查、监督,这与政企分开、转换企业经营机制的政策并不矛盾,企业也并非不欢迎。这也是建立现代企业制度的一项重要内容。
总之,针对目前企业经营管理的现状,建立健全企业内部控制制度,对于遏止企业内部人员的经济犯罪问题,提高企业经济效益,促进国有企业健康发展,切实落实新《会计法》,具有重要的现实意义。
责任编辑 王教育