摘要:
《股份有限公司会计制度》实施两年多来,取得了良好效果。但如何将会计制度、具体准则和税法有机结合起来,有些方面值得探讨。笔者现就以下三个问题作一介绍:
一、视同销售货物的会计处理
增值税暂行条例实施细则规定:单位或个体经营者将自产或委托加工的货物用于非应税项目;将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,都视同销售货物行为,均要征收增值税。而所得税暂行条例同时规定:纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的,应作为收入,照章征收企业所得税。根据上述规定,视同销售货物应分两种情况:一是只需按不含增值税销售额计算应交增值税销项税额;二是除了计算应交增值税外还要计算缴纳企业所得税。因此,对视同销售货物的会计处理也应分两种情况。
第一种情况:如将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,视同销售货物行为不作为收入处理,但应按不含增值税的价格计算增值税销项税额。其会计处理如下:
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《股份有限公司会计制度》实施两年多来,取得了良好效果。但如何将会计制度、具体准则和税法有机结合起来,有些方面值得探讨。笔者现就以下三个问题作一介绍:
一、视同销售货物的会计处理
增值税暂行条例实施细则规定:单位或个体经营者将自产或委托加工的货物用于非应税项目;将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,都视同销售货物行为,均要征收增值税。而所得税暂行条例同时规定:纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的,应作为收入,照章征收企业所得税。根据上述规定,视同销售货物应分两种情况:一是只需按不含增值税销售额计算应交增值税销项税额;二是除了计算应交增值税外还要计算缴纳企业所得税。因此,对视同销售货物的会计处理也应分两种情况。
第一种情况:如将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,视同销售货物行为不作为收入处理,但应按不含增值税的价格计算增值税销项税额。其会计处理如下:
借:长期股权投资——其他股权投资
贷:库存商品(原材料)
应交税金——应交增值税(销项税额)
资本公积——股权投资准备
递延税款
借:营业外支出
贷:库存商品(原材料)
应交税金——应交增值税(销项税额)
第二种情况:如将自产或委托加工的货物用于非应税项目;将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费,视同销售货物行为,应作为收入处理。其会计处理如下:
借:在建工程(应付福利费)
贷:主营业务收入
应交税金——应交增值税(销项税额)
同时结转销售成本:
借:主营业务成本
贷:库存商品
期末按应纳税所得额计算应交企业所得税。
二、以实物资产和无形资产对外投资评估增值的会计处理
根据有关规定:纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资,发生的资产评估净增值,不计入应纳税所得额。但在中途或到期转让、收回该资产时,应将转让或收回该项投资所取得的收入与该实物资产和无形资产投出时原账面价值的差额计入应纳税所得额,依法缴纳企业所得税。根据该规定,其会计处理如下:
1、对外投资时(存货对外投资前面已作讨论,不再重复):
借:长期股权投资——其他股权投资
累计折旧
贷:固定资产(无形资产)
资本公积——股权投资准备
递延税款
2、中途或到期转让、收回该资产时:
借:递延税款
贷:应交税金——应交所得税
同时:
借:资本公积——股权投资准备
贷:资本公积——其他资本公积转入
三、企业进行股份制改造发生的资产评估增值的会计处理
根据有关规定:企业进行股份制改造时发生的资产评估增值,应相应调整相关资产账户。所发生的固定资产评估增值,可以计提折旧,但在计算应纳税所得额时不得扣除。对于资产评估增值如何结转计入应纳税所得额,可按“据实逐年调整”或“综合调整”方法进行调整。按所得税法的有关规定,其会计处理如下:
1、评估增值调整资产账户时:
借:固定资产
无形资产
短期投资
存货
累计折旧
贷:资本公积——资产评估增值准备
递延税款
2、对除固定资产以外的其他资产使用或处置时,按“据实逐年调整”或“综合调整”方法调整递延税款:
借:递延税款
贷:应交税金——应交所得税
同时:
借:资本公积——资产评估增值准备
贷:资本公积——其他资本公积转入
3、评估增值固定资产按评估确认后的固定资产原价计提折旧时:
借:有关费用、成本科目
贷:累计折旧
4、评估增值部分计提折旧应交所得税时:
借:递延税款
贷:应交税金——应交所得税
5、评估增值固定资产处置或报废清理时:
借:资本公积——资产评估增值准备
贷:资本公积——其他资本公积转入
责任编辑 温彦君