一、单项选择题

1.从1844年到20世纪初，是注册会计师审计形成时期。关于这一时期英国式注册会计师审计的特点，下列说法中不正确的是（）。

A.注册会计师审计的法律地位得到了确认 B.审计的目的是查错防弊、保护资产安全完整 C.审计的方法是详细审计，对会计账目进行逐笔审查 D.审计报告的使用人突出了债权人

2.（）属于注册会计师职业后续教育中的“与执业相关的其它法规”。

A.企业会计准则 B.财务会计法规 C.独立审计准则 D.注册会计师法

3.下列各条件中，（）不属于对合伙会计师事务所的要求。

A.每年提取的基金数不少于业务收入的10% B.每年提取的共同基金不低于税后利润的30% C.注册资本、风险基金及事业发展基金总额在300万元以上 D.不少于30万元人民币的注册资本

4.下列各项中，（）是注册会计师必作的。

A.在审计中运用统计抽样方法 B.在计划阶段作控制测试 C.在报告阶段实施分析性复核 D.出具管理建议书

5.审计人员对被审单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称与被审单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过定货单。对此，注册会计师没有进行进一步调查便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于（）。

A.欺诈 B.普通过失 C.重大过失 D.没有过失

6.下列各项中，（）是为了实现注册会计师一般审计目标中的完整性目标。

A.有价证券的市价是否予以列示 B.长期投资是否超过净资产的50% C.购货引起的借贷双方是否在同期入账 D.实现的销售是否登记入账

7.若欲证实被审计单位对某项资产确实拥有所有权，注册会计师应获取（）类型的审计证据。

A.实物证据 B.书面证据 C.口头证据 D.环境证据

8.下表列出了某位注册会计师对某循环审计工作的初步估计情况，从综合成本的观点来衡量，你认为该位注册会计师应选择的初步审计策略是（）。

9.为了提高审计的效率，注册会计师最应当着力避免的情况是（）。

A.花费较少时间进行控制测试后选择较低的控制风险估计水平法 B.花费大量时间进行控制测试后选择较低的控制风险估计水平法 C.花费较少时间进行控制测试后选择主要证实法 D.花费大量时间进行控制测试后选择主要证实法

10.假设某公司以前三个年度内部控制的误差率依次为0.5%，0.9%，0.7%，基于稳健原则，注册会计师应将预期总体误差确定为1%，其原因是（）。

A.应将预期总体误差确定为高于实际误差的历史最高水平 B.为了获取更多的审计证据，因为审计证据越多，抽样风险越低 C.控制测试样本量表中没有0.9%的档次，而1%与历史最高水平最为接近 D.为了降低抽样风险，因为预期总体误差与抽样风险成同向变动关系

11.循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是（）。

A.便于进行双重目的测试 B.便于进行符合性测试 C.便于进行实质性测试 D.便于结合会计报表项目

12.考虑到购货与付款循环测试的重要性，注册会计师往往对这一循环采用（）的审计方法。

A.属性抽样 B.变量抽样 C.双重目的抽样 D.详细审计

13.毛利率的波动可能意味着（）的变动。

A.存货成本项目发生变动 B.销售额与销售成本同比例上升 C.销售额与销售成本同比例下降 D.销售价格

14.为分析被审单位在多大程度上依赖投资收益，从而判断其盈利能力的稳定性，注册会计师应当计算投资收益占（）的比例。

A.长期投资 B.利润总额 C.接受投资单位的实收资本 D.应收款项

15.下列交易中，除（）外，可以通过调节银行存款来揭示。

A.年末最后一天开出支票，但不入账，并要求顾客年后办理转账手续 B.某项支出已记入银行存款日记账，但没有开出转账支票 C.将资产负债表日后收到的银行存款记入被审计年度 D.应付票据已由银行付讫，但被审单位并未入账

16.“检查有关法院裁决文件”是（）项目的特有审计程序。

A.债务重组 B.关联方交易 C.非货币性交易 D.合并报表审计

17.如果被审单位存在对其持续经营能力有重大影响的情况，但管理当局没有采取相应的改善措施，则注册会计师应当要求被审单位在会计报表的附注中对有关情况作充分披露。假定被审单位已按注册会计师的要求作了相应的披露，则应当（）。

A.发表无保留意见 B.发表保留意见 C.发表否定意见 D.在意见段后增列说明段

18.对（）情况，注册会计师应出具带说明段的无保留意见审计报告。

A.会计处理方法改得合理且进行了充分披露 B.会计处理方法改得合理但拒绝进行披露 C.会计处理方法改得不合理但对此进行了充分披露 D.会计处理方法改得不合理且不对此进行披露

19.下列情况（）下，注册会计师应出具无保留意见审计报告。

A.拒绝提供应收账款明细表 B.拒绝提供应收账款明细账 C.拒绝就长期投资进行函证 D.拒绝就存货进行实地监盘

20.以下关于验资的说法中，不正确的是（）。

A.对募集设立的股份有限公司，发起人认购的股份不应低于股份总额的35% B.对募集设立的股份有限公司，向社会发行的股份不应低于股份总额的25% C.对于外商投资企业，无形资产占实收资本或股本的比例不应低于20% D.对于外商投资企业，外方投资者的投资比例不应低于25%

二、多项选择题

1.独立、客观、公正是（）。

A.注册会计师审计的特征 B.审计准则的要求 C.职业道德的基本要求 D.质量控制准则的要求

2.我国注册会计师行业管理体制规范的三个层次是（）。

A.法律规范 B.政府监督 C.违纪处理 D.行业自律

3.在制定全面质量控制政策和程序时，应综合考虑的因素包括（）。

A.成本与效益原则 B.事务所业务规模和范围 C.设置分支机构情况 D.设置业务部门情况

4.为了尽可能地不发生过失或防止欺诈，注册会计师应达到（）的基本要求。

A.增强执业的独立性 B.保持职业谨慎 C.强化职业监督 D.签订约定书

5.被审计单位（）认定与资产负债表和损益表组成要素有关。

A.存在性 B.权利和义务 C.发生性 D.完整性

6.凡是（）的资料，都属于会计报表的审计范围。

A.有关法规 B.与被审计单位报表有关 C.与注册会计师审计意见有关 D.与被审计单位管理当局有关

7.直接从被审计单位获取的合同、章程，注册会计师必须（），方可形成审计工作底稿。

A.注明资料来源 B.对复印件进行审阅并与原件核对一致 C.形成文字记录 D.注册会计师签名

8.初步审计策略是建立在对审计工作的一些基本假设之上的，这些基本假设包括（）。

A.对新成立的企业，一般是简单地就符合性测试和实质性测试的相对重点作出初步的结论 B.对小规模企业，一般无需列出上年审计时所执行的具体符合性测试 C.在连续接受审计委托时，认为以前年度运用的测试在本年度仍然适用 D.当委托单位变更委托的事务所时，一般应列出具体应进行的测试细节

9.（）的水平，可以随每个账户的认定而变化。

A.固有风险 B.控制风险 C.检查风险 D.审计风险

10.追加符合性测试（）。

A.往往是在期中外勤工作中进行的 B.必须考虑是否符合成本效益原则 C.适用于主要证实法 D.目的在于进一步降低对于控制风险的估计水平

11.注册会计师运用统计抽样技术，可以了解总体很多不同的特征，但绝大多数统计抽样都用来估计（）。

A.错误性质 B.偏差率 C.错误时间 D.错误金额

12.非抽样风险产生原因主要包括（）。

A.未能找出样本文件上的错误 B.没有运用实现审计目标的相关程序 C.样本结果解释有误 D.对内部控制过于信赖

13.注册会计师在进行实质性测试中，一般首先编制或索取所审项目的明细表，这是因为明细表是（）。

A.判断总体合理性的基础 B.分析性复核的基础 C.实质性测试的起点 D.符合性测试的依据

14.下列（）情况下，注册会计师应采用肯定式的询证函。

A.上年度的肯定式函证回复率特别低 B.少数几个大额账户占应收账款总额比重大 C.余额较大的债务人 D.被审计单位内部控制有效

15.注册会计师在验证被审计单位应付账款的截止是否正确时，应考虑（）。

A.在工作底稿中记录实物盘点中包括的最后一张存货验收单的号码 B.在对存货实地观察时应同时获得采购的截限资料 C.区分应付账款中的目的地交货和起运点交货 D.向与被审计单位有购销往来的债权人、债务人寄送询证函

16.注册会计师进行的监盘是（）工作的集合程序。

A.检查 B.观察 C.询问 D.实物检查

17.关于股份有限公司股票发行费用处理的下列说法中，正确的是（）。

A.溢价发行股票时，各种发行费应从溢价中抵消 B.无溢价或溢价不足以支付的部分作为长期待摊费用 C.股票发行费包括印刷费、手续费、佣金等 D.股票发行费若作为长期待摊费用的，应在公司经营期内分期摊销

18.函证被审计单位银行存款的银行询证函与验资的银行询证函不同之处包括（）。

A.函证目的不同 B.函证内容不同 C.函证方式不同 D.函证范围不同

19.下列（）情况下，注册会计师不能出具无保留意见的审计报告。

A.审计范围受到限制 B.财务报表未按公认会计原则编制 C.审计人员不独立 D.被审计单位不允许审计人员对存货进行监盘

20.判断被审核单位盈利预测是否运用了不合理的假设时，应特别关注（）。

A.假设是否确实以有关资料为依据 B.对盈利预测结果有重影响的假设 C.具有高度不确定性的假设 D.建立假设的过程是否合理

三、判断题

1.从与被审计地位的关系来看，政府审计、注册会计师审计都属于外部审计，因此，二者的审计对象基本一致。（）

2.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，均应采用抽样审计的方法。（）

3.注册会计师承办审计业务应当遵守独立审计准则和会计准则，并合理运用国家其他相关技术规范。（）

4.被审计单位于1999年12月30日给A公司发出商品50万元，2000年1月4日办妥托收手续，被审计单位在发出商品时，确认收入入账，则被审计单位违反了“完整性”认定。（）

5.如果审计证据的相关与可靠程度不高，则往往需要从不同的角度予以印证才能得出结论，所以就增加了获取证据的数量。（）

6.对初步审计策略要素的设定不同，便可产生出多种初步审计策略，有的策略的综合成本将超过主要证实法的成本，而有的策略的综合成本则比较低的控制风险估计水平法的成本还要低。（）

7.注册会计师对重要性概念做出判断时，必须从会计报表使用者的角度来考虑。（）

8.同步符合性测试及追加符合性测试均在外勤工作中执行。（）

9.即使被审单位提供的数据不完整、不可靠，甚至缺少基本的账面记录，也仍然可以使用单位平均估计的比率抽样方法。（）

10.销货分类是否正确的测试可与估价测试一并进行。（）

11.选择重要的应付票据项目进行函证时，应当包括应付余额为零的项目。（）

12.对于库存商品的审计，无论被审单位是采用实际成本计价，还是采用计划成本计价，均应计算出所审样本的单位成本，然后与相关的账、证核对。（）

13.将存货周转率和以前年度比较，可以发现少报或多报存货的错误。（）

14.注册会计师将当期确认的投资收益与从被审单位实际获得的现金流量进行比较分析，可以察觉出投资收益是否有异常变动。（）

15.对长期债权投资项目进行实质性测试时，注册会计师应查实被审单位每期投资收益等于“应计利息”与溢价摊销额之差或折价摊销额之和。（）

16.若单笔核算误差不超过所涉及会计报表项目层次的重要性水平，且性质并不重要，注册会计师应视为不建议调整的不符事项。（）

17.如果被审单位拒绝调整注册会计师建议调整的不符事项，应当发表保留或否定意见审计报告。（）

18.无保留意见审计报告意味着注册会计师认为会计报表的反映是真实的，能满足会计报表使用者的需要，并对该意见负责。（）

19.注册会计师审计后认为，被审计单位会计报表存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项，则注册会计师应发表保留意见。（）

20.被审验单位若在境外开户，投资者可以将货币资金直接汇到境外开户银行。（）

四、简答题

1.请指出下列说法是否正确，并说明理由。

（1）注册会计师的审计意见应合理保证会计报表的可靠程度，因此，即使会计报表中存在错误和舞弊，也应由被审计单位负全部责任，而与注册会计师无关。

（2）由于注册会计师不是法律专家，因此，没有责任去发现被审计单位的违反法规行为。

2.ABC会计师事务所的A和B注册会计师于1999年12月5日完成了对XYZ股份有限公司编制的2000年度盈利预测的审核工作，草拟的审核报告如下：

盈利预测审核报告

XYZ股份有限公司董事会：

我们对XYZ股份有限公司2000年度的盈利预测所依据的基本假设、编制基础进行了审计。贵公司董事会对盈利预测的基本假设、选用的会计政策及其编制基础承担会计责任，我们对此负审计责任。我们的审核是根据《独立审计实务公告第4号——盈利预测审核》进行的，并实施了必要的审计程序。

我们认为，上述盈利预测所依据的基本假设是合理的；盈利预测所选用的会计政策与贵公司实际采用的相关会计政策一致。

会计师事务所（公章） 中国注册会计师：A

B

（地址） 1999年12月5日

要求：请根据盈利预测审核报告的内容，说明上述报告存在哪些问题？

3.注册会计师在对ABC股份有限公司的1999年度的会计报表进行审计时，发现以下事项：

（1）被审计单位在本年度将应收账款的坏账准备的提取方法由应收账款年末余额百分比法改为账龄分析法。

（2）根据A公司、B公司和C公司的1999年度的个别会计报表编制了1999年度的合并会计报表。

要求：简要说明注册会计师在确定上述事项在会计报表及其附注的披露是否恰当时，应包括哪些内容？

4.请根据表中所列示的内部控制的目标，完成下表。

5.请简要说明应收账款函证和应付账款函证的区别。

五、综合题

1.XYZ会计师事务所的X和Y注册会计师对公开发行A股的ABC股份有限公司1999年度的会计报表进行审计。该公司未经审计的1999年度的部分会计资料如下：

X、Y注册会计师经审计发现以下五个事项：

（1）1999年12月1日，ABC股份有限公司经批准，将闲置资金10000万元通过银行委托贷款，月利率0.8%，ABC股份有限公司作了借记“其他应收款——银行委托贷款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对2000年1月5日收到的1999年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。

（2）公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计1999年7月办公大楼折旧，该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。

（3）1999年11月30日，ABC股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。1999年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出——非常损失”科目15万元、借记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。

（4）ABC股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计列。1999年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。应收账款项目的明细组成如下：

应收账款——A公司 8000万元

应收账款——B公司 4000万元

应收账款——C公司 -2000万元

合计 10000万元

（5）ABC股份有限公司漏计上述办公大楼1999年12月的折旧。

要求：

（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代X和Y注册会计师计算确定ABC股份有限公司1999年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由。

（2）假定不考虑ABC股份有限公司1999年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代X和Y注册会计师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。

（3）假定X和Y注册会计师将ABC股份有限公司1999年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：

针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，那些为X和Y注册会计师必须建议ABC股份有限公司进行的审计调整分录？必须建议调整的分录中，哪些应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表，“哪些应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”？哪些应归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”？并请简要说明理由（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。

2.ABC有限责任公司经批准，由甲公司、乙公司和丙公司共同出资组建（丙公司为外方）。根据经批准的协议、合同和章程的规定，注册资本人民币5000万元，由出资各方在1999年8月31日前一次缴足。甲公司应出资1500万元，占注册资本的30%，其中，房屋、建筑物等出资1300万元，土地使用权出资200万元。乙公司应出资1500万元，占注册资本的30%，其中货币资金1000万元，专有技术500万元。丙公司应出资2000万元（美元250万元折合），占注册资本的40%，其中，进口设备150万美元，货币资金100万美元。合同约定汇率为1：8.0。ABC有限责任公司的记账本位币与注册资本币别相同。

甲公司出资的房屋、建筑物的会计账面价值为1500万元，经评估确认价值为1300万元，土地使用权的评估价为350万元。

乙公司1999年6月1日缴存开户银行人民币800万元，出资的专有技术的评估价为505万元。

丙公司出资的设备与1999年7月8日运抵公司，国家商检部门的鉴定价值为美元130万元，当日汇入ABC有限责任公司开户银行美元100万元，出资当日汇率为1：8.2。

假定：（1）经出资三方同意，报经有关部门批准，各方实际出资超出合同规定的按资本公积处理。

（2）经甲、乙公司同意，并由ABC有限责任公司确认，出资者缴付的实物资产和无形资产在1999年10月31日前办理产权转移手续。

（3）XYZ会计师事务所注册会计师X、Y于1999年9月10日完成了外勤工作，现正草拟验资报告。

要求：根据上述资料代注册会计师X、Y编制“投入资本明细表”和验资报告。

参考答案

一、单项选择题

1.D 2.D 3.C 4.C 5.B 6.D 7.B 8.A 9.D 10.C 11.A 12.A 13.D 14.B 15.A 16.A 17.D 18.A 19.A 20.C

二、多项选择题

1.ABCD 2.ABD 3.ABCD 4.ABC 5.ACD 6.BC 7.ABCD 8.ABC 9.ABC 10.ABCD 11.BD 12.ABC 13.ABC 14.ABC 15.ABC 16.BCD 17.ABCD 18.ABD 19.ABCD 20.BC

三、判断题

1.× 2.× 3.× 4.× 5.√ 6.× 7.√ 8.√ 9.√ 10.√ 11.√ 12.√ 13.× 14.√ 15.√ 16.× 17.× 18.× 19.× 20.×

四、简答题

1.（1）这一说法不正确。其理由，参见教材第110页

（2）这一说法不正确。其理由，参见教材第112页

2.该报告存在以下问题：

（1）收件人不正确，应为“XYZ股份有限公司全体股东”；

（2）范围段的审核范围、双方的责任及已实施的程序表述均有错误；（参见教材第604页）

（3）意见段中的基本假设和编制基础表述不正确。（参见教材第604页）

3.（1）参见教材第471页

（2）参见教材第487页

4.参见教材第298页和第343页

5.参见教材第316—319页和第350—351页。

五、综合题

1.（1）计算确定ABC股份有限公司1999年度会计报表层次的重要性水平

简要说明理由：在固定比率法下，如果不同判断基础金额与各相应的固定百分比数值相乘后的乘积大小不一，应选取乘积最小者为会计报表层次的重要性水平。这主要基于谨慎性原则考虑，重要性水平与审计证据之间成反比关系，重要性水平越低，意味着应搜集、获取越多的审计证据，以降低审计风险。

（2）不考虑会计报表项目层次的重要性水平情况下的审计调整分录

①调整ABC股份有限公司发生银行委托贷款业务的会计处理

借：短期投资——银行委托贷款 10000万元

贷：其它应收款——银行委托贷款 10000万元

②按权责发生制补记2000年1月5日收到1999年12月份的银行委托贷款利息收入

借：应收利息 80万元

贷：投资收益 80万元

③补计1999年7月办公大楼折旧47.50万元〔12000×（1-5%）/（20×12）〕

借：管理费用——折旧费 47.50万元

贷：累计折旧 47.50万元

④属于一般经营损失的原材料短缺1万元调整记入“管理费用”科目

借：管理费用——物料消耗 1万元

贷：营业外支出——非常损失 1万元

⑤“应收账款—C公司”贷方余额2000万元应作会计报表重分类调整

借：应收账款—C公司 2000万元

贷：预收账款—C公司 2000万元

⑥按调整后期末应收账款余额补提坏账准备50万元（12000×5‰-10）

借：管理费用——提取的坏账准备 50万元

贷：坏账准备 50万元

⑦补计1999年12月办公大楼折旧47.50万元〔12000×（1-5%）/（20×12）〕

借：管理费用——折旧费 47.50万元

贷：累计折旧 47.50万元

（3）X和Y注册会计师必须建议ABC股份有限公司调整的审计调整分录为上述分录①、②、③、⑤、⑥和⑦共6笔。

必须建议调整的审计调整分录中，分录①、②、③、⑥和⑦共5笔应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”，分录⑤应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。分录④应归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”。

这是因为：分录的金额超过了其他应收款项目的重要性水平金额；分录的金额超过应收利息项目的重要性水平金额；分录的金额超过坏账准备项目的重要性水平金额；分录和分录的金额从单笔看虽然均未达到累计折旧项目的重要性水平金额，但该两笔系同一性质同一内容的经济业务，其相加金额已超过了累计折旧项目的重要性水平金额，并且上述5笔分录均为会计误差调整分录，所以，必须建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”。

分录⑤的金额超过了应收账款的重要性水平金额，并且该笔分录属会计报表重分类调整分录，所以，必须建议ABC股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表——重分类汇总表”。

分录④的金额小于营业外支出项目的重要性水平金额，并且该笔分录既不影响损益，也不影响税费，所以，可考虑将其归入“审计差异调整表——未调整不符事项汇总表”。

2.（1）投入资本明细表

被审验单位名称：ABC有限责任公司

编制单位：XYZ会计师事务所 注册会计师：X、Y

（2）编写验资报告

验资报告

ABC有限责任公司董事会：

我们接受委托，对贵公司截至1999年9月10日止的实收资本及相关的资产和负债的真实性、合法性进行了审验。在审验过程中，我们按照《独立审计实务公告第1号——验资》的要求，实施了必要的审验程序。贵公司的责任是提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，我们的责任是按照《独立审计实务公告第1号——验资》的要求，出具真实、合法的验资报告。

ABC有限责任公司的注册资本为人民币5000万元。根据我们的审验，截至1999年9月10日止，ABC有限责任公司已收到其股东投入资本4841万元（肆仟捌佰肆拾壹万元），其中实收资本4640万元，资本公积201万元。与上述投入资本相关的资产总额为4841万元，其中：货币资金1620万元，实物资产2366万元，无形资产855万元。

根据经批准的贵公司的章程规定，乙公司应于1999年8月31日前缴付货币资金1000万元，实际缴付800万元，未按规定缴足金额为200万元；丙公司应于1999年8月31日前缴付设备1200万元（美元150万元），实际缴付1040万元（美元130万元），未按规定缴足金额为160万元（美元20万元）。

甲、乙公司以实物资产和无形资产出资，尚未办理产权转移手续，但双方约定在1999年10月31日前办理产权转移手续。

附件一：投入资本明细表

附件二：验资事项说明

ABC会计师事务所（公章） 中国注册会计师X

地址Y

1999年9月10日