时间:2020-05-25 作者:
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摘要:
一、单项选择题
1、2000年4月1日,企业销售商品收到一张面值为10000元、票面利率为6%,期限为6个月的商业汇票。8月1日,企业将上述票据到银行贴现,银行贴现率为8%。该企业中期期末对票据计提利息150元,假定该企业与承兑企业在同一票据交换区内。则票据贴现时影响的8月份的财务费用的金额为()元。
A.-160.38 B.-10.38 C.-27.62 D.122.38
2、某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业1998年12月31日应收账款余额为100万元,“坏账准备”科目贷方余额为3万元;1999年发生坏账6万元,发生坏账回收4万元。1999年12月31日应收账款余额为120万元(其中未到期应收账款为40万元,估计损失1%;过期1个月的应收账款为30万元,估计损失2%;过期2个月的应收账款为20万元,估计损失4%;过期3个月的应收账款为20万元,估计损失6%;过期3个月以上的应收账款为10万元,估计损失10%)。企业1999年应提取的坏账准备为()万元。
A.4 B.3 C.1 D.-1
3、某商场1999年4月1日甲类商品库存15000元,本月购进8 000元,本月销售收入13000元,发生的销售折让为650元,上月该类商品的毛利率为20%。若采用毛利率法计算期末存货,则本月末库存商品成本为()元。
一、单项选择题
1、2000年4月1日,企业销售商品收到一张面值为10000元、票面利率为6%,期限为6个月的商业汇票。8月1日,企业将上述票据到银行贴现,银行贴现率为8%。该企业中期期末对票据计提利息150元,假定该企业与承兑企业在同一票据交换区内。则票据贴现时影响的8月份的财务费用的金额为()元。
A.-160.38 B.-10.38 C.-27.62 D.122.38
2、某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业1998年12月31日应收账款余额为100万元,“坏账准备”科目贷方余额为3万元;1999年发生坏账6万元,发生坏账回收4万元。1999年12月31日应收账款余额为120万元(其中未到期应收账款为40万元,估计损失1%;过期1个月的应收账款为30万元,估计损失2%;过期2个月的应收账款为20万元,估计损失4%;过期3个月的应收账款为20万元,估计损失6%;过期3个月以上的应收账款为10万元,估计损失10%)。企业1999年应提取的坏账准备为()万元。
A.4 B.3 C.1 D.-1
3、某商场1999年4月1日甲类商品库存15000元,本月购进8 000元,本月销售收入13000元,发生的销售折让为650元,上月该类商品的毛利率为20%。若采用毛利率法计算期末存货,则本月末库存商品成本为()元。
A.2470 B.13120 C.9880 D.12350
4、A企业1999年10月1日购入 B公司股票10000股,每股价格10元,另支付相关税费2000元,A企业购入股份占 B公司有表决权资本的5%,并准备长期持有。 B公司2000年5月1日宣告分派1999年度的现金股利,每股2元。假设 B公司1999年度每股盈余为4元(假定各季度实现的利润相等)。则2000年5月1日A企业确认应收股利后长期股权投资的账面价值为()元。
A.92000 B.102000 C.82000 D.9000
5、投资企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法时,权益法下股权投资的投资成本为()。
A.股权投资的公允价值 B.股权投资的公允价值减原成本法下已提取的减值准备 C.在被投资单位所有者权益中所占的份额 D.原成本法下股权投资的账面价值
6、某企业1999年9月20日购入一项固定资产并于当月投入使用。该固定资产原值为160万元,预计使用年限为5年,预计净残值为10万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下,2000年该设备应计提的折旧额为()万元。
A.47.5 B.42.67 C.40 D.50.67
7、某企业转让一项三年前取得的专利的所有权,该专利取得时的成本为20万元,按10年摊销,转让时取得转让收入20万元,营业税率为5%,不考虑其他相关税费。则转让该项专利时影响当期的损益()万元。
A.5 B.6 C.15 D.16
8、企业当月交纳当月增值税,应通过()科目核算。
A.应交税金——应交增值税(转出未交增值税) B.应交税金——未交增值税 C.应交税金——应交增值税(转出多交增值税) D.应交税金——应交增值税(已交税金)
9、下列利息支出中,应予以资本化的是()。
A.对外投资而发生的借款利息支出 B.为生产经营活动而发生的长期借款利息支出 C.筹建期间发生的长期借款利息支出 D.清算期间发生的长期借款利息支出
10、按现行制度规定,企业接受现金捐赠,应贷记()账户。
A.资本公积——其他资本公积转入 B.实收资本 C.资本公积——接受捐赠资产准备 D.营业外收入
11、企业在委托其他单位代销商品的情况下,委托方商品销售收入确认的时间是()。
A.委托方向受托方交付商品时 B.受托方对外销售商品时 C.收到代销单位的代销清单日期 D.全部收到款项
12、A公司于2000年年初将其所拥有的一座桥梁的收费权出售给 B公司10年,10年后由A公司收回收费权,一次性取得收入200万元,款项已收存银行。售出10年期间,桥梁的维护由A公司负责。由A公司2000年该项业务应确认的收入为()万元。
A.200 B.20 C.0 D.10
13、某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。该企业本月月初持有30000美元,月初市场汇率为1美元=8.3元人民币。本月15日将其中的10000美元售给中国银行,当日中国银行美元买入价为1美元=8.20元人民币,市场汇率为1美元=8.22元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为()元。
A.100 B.-100 C.200 D.-200
14、按我国《合并会计报表暂行规定》的规定,母公司编制合并会计报表时,应对子公司外币资产负债表进行折算,表中“实收资本”项目折算为母公司记账本位币时所采用的汇率为()。
A.合并报表决算日的市场汇率 B.实收资本入账时的市场汇率 C.本年度平均市场汇率 D.本年度年初市场汇率
15、以前年度对存货发出采用先进先出法核算,从本年度起改按后进先出法核算。这种方法的改变属于()。
A.会计估计变更 B.会计政策变更 C.重大会计差错 D.一般会计差错
16、某企业对所得税采用债务法核算。上年适用的所得税税率为33%,“递延税款”科目借方发生额为33万元。本年适用的所得税税率为30%,本年度发生应纳税时间性差异20万元,本年度转回的可抵减时间性差异为10万元。该企业本年年末“递延税款”科目余额为()万元。
A.借方21 B.借方39 C.借方45 D.借方27
17、A公司于当年受到 C公司的起诉, C公司声称A公司侵犯了该公司的软件版权,要求A公司予以赔偿,赔偿金额为30万元。在应诉过程中,A公司发现该软件主体是 B公司设计, B公司应承担连带责任,对A公司予以赔偿。企业在年末编制会计报表时,认为对 C公司予以赔偿的可能性在50%以上,最有可能发生的赔偿金额为20万元;从 B公司得到补偿基本上可以确定,最有可能获得的赔偿金额为10万元。为此A公司年末将此或有事项确认为负债的同时,应确认的资产金额为()万元。
A.20 B.10 C.0 D.30
18、1999年11月份甲公司与乙公司签订一项供销合同,由于甲公司未按合同发货,致使乙公司发生重大经济损失。甲公司1999年12月31日在资产负债表中的“其他应付款”项目反映了50000元的赔偿款。2000年3月5日(财务报告批准报出日为4月20日)经法院判决,甲公司需偿付乙公司经济损失80000元。甲公司不再上诉,并假定赔偿款已经支付。在上述情况下,报告年度资产负债表中的“其他应付款”项目应()。
A.调增30000元 B.调减50000元 C.调增80000元 D.调减30000元
19、A公司因财务困难,与 B公司协商对应付 B公司的一笔账款30万元进行债务重组。重组协议规定:A公司以现金4万元和一台设备抵偿部分债务,设备原价为10万元,已提折旧6万元,公允价值为5万元;剩余债务转为A公司股权,股权的公允价值为20万元。在此项债务重组中,A公司的债务重组收益为()万元。
A.1 B.0 C.2 D.-1
20、A公司应收 B公司账款115万元,A公司为该项债权已提减值准备0.5万元。 B公司用一批商品抵偿上述全部债务,该批商品发票上售价为100万元,增值税为17万元。A公司收到该批商品时的入账价值为()万元。
A.98 B.100 C.97.5 D.99.5
二、多项选择题
1、在下列表述中,符合《中华人民共和国会计法》规定的有()。
A.单位负责人是本单位会计行为的责任主体 B.单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责 C.各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度 D.社会审计监督是会计监督体系的重要组成部分E.财政、审计、税务等政府部门应依法实施会计监督
2、下列各种情况中,不能全额提取坏账准备的项目有()。
A.当年发生的应收款项,以及未到期的应收款项 B.应收款项逾期3年以上 C.计划进行债务重组的应收款项 D.母子公司交易或事项产生的应收款项E.债务单位现金流量严重不足的应收款项
3、按投资准则的有关规定,下列项目中,可以作为投资成本入账金额的有()。
A.取得短期投资时支付的税金、手续费等相关费用 B.取得长期投资时支付的税金、手续费等相关费用 C.取得长期股权投资而放弃的非现金资产的公允价值 D.取得长期股权投资的公允价值E.实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息F.实际支付的价款中包含的尚未到期的债券利息
4、按现行会计制度规定,在下列各项支出中,属于资本性支出的有()。
A.固定资产改良支出 B.购建固定资产中断期间发生的长期借款费用 C.购建固定资产支付的增值税 D.自创专利权和专有技术的研制费用E.申请专利权过程中发生的登记费和律师费等
5、在下列表述中,符合《关联方关系及交易准则》规定的有()。
A.关联方不包括间接控制 B.关联方不包括间接重大影响 C.当存在共同控制、重大影响时,在没有发生交易的情况下,可以不披露关联方关系 D.如果母公司会计报表与合并会计报表一并对外提供,母公司与其关联方之间的交易可以不披露E.在母子公司之间无关联交易的情况下,可以不作披露
6、在下列业务事项中,可以采用未来适用法的是()。
A.会计估计变更 B.会计政策和会计估计同时变更,不易分清的 C.会计政策变更后,其累积影响数不能合理确定的 D.或有事项E.本年度发现以前年度非重大会计差错
7、对于下列或有事项,应当在会计报表附注中披露的有()。
A.已确认的或有负债 B.已贴现的商业承兑汇票 C.极小可能导致经济利益流出的债务担保 D.可能发生的索赔收入E.极小可能导致经济利益流出的售后商品担保
8、债务人以非现金资产抵偿债务,如果债权人未作出让步,债权人接受的非现金资产入账价值为()。
A.按债权的账面余额扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额,作为接受存货的账面价值 B.按债权的账面余额作为接受固定资产的原价 C.按固定资产的公允价值作为接受固定资产的原价 D.按债权的账面余额作为接受投资的成本
9、在下列商品期货业务事项中,通过“期货损益”科目核算的有()。
A.对冲平仓盈亏 B.支付交易手续费 C.支付年会费 D,企业申请退回、转让或取消会员资格时发生的损益E.因会员或客户违规而强制平仓实现的平仓盈利
10、企业进行同类非货币性资产交换,换入非货币资产的入账价值可能是()。
A.换出资产的账面价值 B.换出资产的公允价值 C.换出资产的账面价值与补价之和 D.换出资产的公允价值与补价之和E.换出资产账面价值-补价+确认的收益F.换出资产的公允价值减去补价
三、判断题
1、按照《股份有限公司会计制度》的规定,对于中期财务报告报出前发生的资产负债表日后事项、或有事项等,除特别重大事项外,可以不作调整或披露。()
2、采用成本法和权益法核算时,被投资单位宣告发放现金股利,投资单位应按持股比例计算应享有的金额,冲减投资成本。()
3、企业接受资产捐赠和进行兼并资产评估增值,应按接受捐赠资产的价值或资产评估净增值扣除未来应交所得税后的差额计入资本公积准备项目。()
4、可转换公司债券转换为股份时,按债券的账面价值结转,不确认转换损益,并按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额,计入“股本”科目。()
5、如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度,但在资产负债表日不能对该项交易的结果作出可靠估计的,应按完工合同法确认收入。()
6、会计政策变更的累积影响数,是指变更后的会计政策对以前各年年初留存收益的影响金额。()
7、如果在一定时期内发生可抵减时间性差异,而且预计未来转回的时期内不能产生足够的应税所得,则应采用应付税款法核算。()
8、在涉及未决诉讼的情况下,如果按有关要求披露全部或部分信息,预期会对企业造成重大不利影响,则企业可以不披露该未决诉讼的各项信息。()
9、如果非货币性项目采用历史成本计价,采用时态法和货币性项目与非货币性项目法,其折算汇率相同。()
10、在附有或有条件的情况下,为了体现稳健性原则,应按含或有支出和或有收益的未来应付金额或应收金额,计算债务重组损益,并在或有收支实际发生时,作为减少债权债务的账面价值处理。()
四、计算及账务处理题
1、A公司1996年至1999年长期股权投资业务有关资料如下:
(1)1996年初A公司以设备对B公司进行投资,该设备原值120万元,已提折旧30万元,评估价100万元,拥有B公司15%的股权;B公司接受投资时所有者权益总额为1000万元;A公司和B公司所得税率均为33%;预计投资期为4年。
(2)1996年B公司4月份宣告分配利润150万元,5月份以银行存款分配利润150万元,当年实现净利润240万元,提取盈余公积48万元。
(3)1997年B公司4月份宣告分配利润200万元,5月份以银行存款分配利润200万元,当年实现净利润270万元(其中1—6月份为160万元),提取盈余公积54万元;当年7月1日A公司以货币资金追加投资200万元(增资扩股),累计拥有B公司30%股权。
(4)1998年B公司4月份宣告分配利润100万元,5月份以银行存款分配利润100万元,当年实现净利润120万元,提取盈余公积24万元,接受固定资产捐赠80万元。
(5)1999年B公司4月份宣告分配利润80万元,5月份以银行存款分配利润80万元,当年发生亏损50万元。
(6)1999年末A公司收回投资240万元(均为货币资金)。
要求:编制A公司各年有关投资业务的会计分录。
2、宏兴公司为增值税一般纳税人,适用增值税率17%,消费税率为10%,所得税率为33%,该公司1999年12月份发生下列业务:
(1)12月2日以应税消费品一批抵偿债务,债权人未作出让步,债务账面余额为40万元,应税消费品价款为30万元,成本为25万元。
(2)12月8日将自产非应税消费品一批对外捐赠,其计税价格为20万元,成本价15万元。
(3)12月15日采用分期收款方式销售非应税消费产品一批,其售价为60万元,成本价为40万元,合同约定从本月起分四个月等额收款,当月未收到款项。
(4)12月20日将上月收到的受托代销商品一批,以20万元的价格售出,按售价的10%收取代销手续费,当月结清货款。
(5)12月31日采用递延法核算当年所得税。当年该公司利润总额为1000万元,购买国债利息收入为60万元,罚没支出10万元,发生可抵减时间性差异20万元,转回以前年度已确认的应纳税时间性差异8万元(当初税率为30%)。
要求:编制该公司1999年12月有关业务的会计分录。
3、甲公司为股份有限公司,主要从事出租业务,并兼营房屋租赁业务。假定甲公司发生如下交易:
(1)甲公司董事会于1999年11月10日决议,以其一栋经营用房与乙公司的一栋建设完成待出售的房屋进行交换,交换后,甲公司将换入的房屋作为经营出租用房,乙公司将换人的房屋作为管理部门的办公楼。甲公司换出房屋时的账面原价为1000万元,在交换日已提折旧100万元,计税价格和公允价值均为800万元;乙公司换出房屋时的账面原价为600万元,计税价格和公允价值为700万元。经双方协商,由乙公司补付给甲公司100万元现金。双方签订的协议于2000年2月10日分别经甲、乙公司股东大会批准,并于2000年3月10日办理了房地产过户手续,乙公司支付给甲公司的现金于同日收到存入银行。甲公司此项交易应交的营业税计入换入房屋的价值。上述房屋交换所涉及的营业税税率为5%(不考虑其他税费)。
(2)甲公司1999年12月10日与也拥有一个出租车队经营出租业务的丙公司商定,甲公司以经营出租用的一辆捷达汽车交换丙公司的一辆富康汽车。捷达汽车的原值为14万元,在交换日的累计折旧为6万元,公允价值为10万元;富康汽车的原值为12万元,在交换日的累计折旧为7万元,公允价值为8万元。丙公司另外向甲公司支付银行存款2万元。甲公司和丙公司在2000年1月20日办完全部交换手续。假设整个交换过程没有发生相关税费。
要求:①请说明甲公司有关资产交换应当在哪一个年度进行会计处理;②计算甲公司换入资产的入账价值并编制与资产交换相关的会计分录。
4、母公司和其全资子公司有关事项如下:
(1)母公司2000年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元,该批存货子公司的销售毛利率为15%。2000年度子公司向母公司销售商品,售价为351万元(含增值税),母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2000年度的销售毛利率为20%。母公司2000年度将子公司的一部分存货对外销售,实现的销售收入为300万元,销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用后进先出法核算。
(2)2000年3月20日子公司向母公司销售一件商品,售价为23.4万元(含增值税),销售成本为16万元,母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用,母公司另支付运杂费等支出1万元,固定资产预计使用年限为5年,无残值,按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率均为17%。
(3)2000年10月1日,母公司以113.5万元的价格收购子公司发行的三年期一次还本付息的全部债券。该债券票面金额为100万元,票面利率为6%,由子公司于1999年1月1日按面值发行。母公司收购债券另发生手续费支出1万元(作为当期损益处理)。母公司对债券溢折价采用直线法摊销。
要求:①编制2000年度合并会计报表时与存货相关的抵销分录;②计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值,编制2000年合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录;③编制母公司2000年10月1日购入债券及年末计提利息、溢折价摊销的会计分录,编制2000年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录。(金额单位用万元表示)
五、综合题
1.A公司1999年度编制现金流量表有关资料如下:
(1)A公司1999年12月31日资产负债表如下:
(2)A公司1999年度利润表如下:
(3)其他有关资料:
1>主营业务成本500000元中,包括商品销售成本400000元,生产经营人员工资费用100000元;
2>管理费用50000元中,包括折旧费用30000元,待摊费用摊销5000元,由于管理不善造成的存货盘亏损失3000元,冲减多提的坏账准备而冲减的管理费用500元,用货币资金支付其他费用12500元;
3>财务费用20000元中含有票据贴现息1000元,计提债券利息10000元,短期借款利息4000元(用银行存款支付),计提长期借款利息5000元;
4>投资收益10000元系转让全部短期投资产生的,转让短期投资实得价款110000元;
5>营业外支出40000元系出售一台设备产生的,该设备原值为400000元,已提折旧200000元,支付清理费用2000元,出售时实得价款162000元;
6>坏账准备的增减变动为:本年实际发生坏账500元,本年冲减多提的坏账500元;
7>本年用一批存货对外投资,该批存货成本为9000元,评估价为10000元,计税价等于评估价,增值税税率为17%,该企业将评估增值扣除未来应交所得税后计入资本公积,所得税税率为33%;
8>本年度用银行存款81000元购入某公司的股票作为长期投资,实际支付的价款中含有已宣告尚未领取的现金股利1000元,A公司于本年度已收到现金股利;
9>本年度发生在建工程人员工资10000元并用现金支付,工程项目已全部完工并交付使用,固定资产本期增加额系在建工程.转入;
10>本年度用银行存款偿还短期借款100000元;
11>应交税金项目年初数和期末数只含有增值税和所得税两项内容,其中,增值税有关账户年初余额为20000元,年末余额为31700元,本年度增值税销项税额为171700元(含对外投资确认的增值税销项税额1700元),进项税额为71400元。“应交税金-应交所得税”账户年初余额为10000元,年末余额仍为10000元;
12>资本公积中含有接受的100000元现金捐赠;
13>期初期末存货均为外购商品。除上述业务外,购销业务的往来项目和存货项目均为正常购销业务。
假定A公司无现金等价物,货币资金均可随时支用,不考虑增值税、所得税以外的其他税费。
要求:根据上述资料编制A公司现金流量表(体例格式见参考答案)。
2、北方股份有限公司1999年至2000年发生如下事项:
(1)2000年初根据《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》将原按应收账款5‰计提坏账准备,改为按账龄分析法计提坏账准备,假定不涉及对所得税的影响。
(2)2000年初出于对存货核算稳健性的考虑,将原来存货计价的先进先出法改为后进先出法,按税法规定该存货应采用先进先出法计价。
(3)1996年末购买并投入使用的某项管理用固定资产,原值100万元,预计使用8年,无净残值率,采用直线法折旧。2000年初考虑无形损耗等因素,将折旧改为5年,净残值率改为5%。
(4)2000年5月10日发现上年“管理费用”中多列支提取的职工福利费20万元。
(5)1998年1月份该公司对外提供债务担保80万元,1999年12月份由于被担保单位财务困难,无力偿还债务,该公司很可能负连带责任,支付赔款50万元——80万元。
(6)1999年已贴现商业承兑汇票金额10万元(面值和利息)。
(7)2000年3月10日该公司发行债券600万元。
(8)该公司1999年12月15日销售产品一批,售价50000元,增值税8500元,成本26000元;12月30日买方因产品质量问题提出退货,年末未收到货款;2000年1月20日办理退货(该坏账准备提取比例为0.5%)。
该公司于2000年4月20日董事会批准报出1999年度财务报告,所得税率为33%,采用债务法核算,按净利润的10%分别提取法定盈余公积和公益金
要求:说明上述业务事项的性质,并进行相应的会计处理。具体要求如下:
(1)属于会计政策变更的事项:编制会计政策变更的累积影响数计算表;对该项变更进行会计处理;说明会计报表相关项目的调整。(2)属于会计估计变更的事项:说明在会计报表附注中如何披露。(3)属于会计差错更正的事项:对该项更正进行会计处理;说明会计报表相关项目的调整。(4)属于或有事项:对该事项进行相应的会计处理或说明如何在会计报表附注中披露。(5)属于资产负债表日后事项:对于调整事项进行会计处理,说明会计报表相关项目的调整;对于非调整事项说明如何在会计报表附注中披露。
参考答案
一、单项选择题
1.B 2.B 3.B 4.A 5.D 6.A 7.A 8.D 9.C 10.A 11.C 12.B 13.C 14.B 15.B 16.A 17.B 18.A 19.A 20.A
二、多项选择题
1.A、B、C、D、E 2.A、B、C、D 3.A、B、C、D、F 4.A、C、E 5.B、C、D 6.A、B、C 7.A、B、C 8.A、B、D 9.A、B、D 10.A、B、C、D、E、F
三、判断题
1.√ 2.× 3.× 4.√ 5.× 6.× 7.√ 8.× 9.√ 10.×
四、计算及账务处理题
1、(1)借:长期股权投资——B公司(投资成本) 100
累计折旧 30
贷:固定资产 120
资本公积—一股权投资准备 6.7
递延税款 3.3
(2)借:应收股利 22.5
贷:长期股权投资——B公司(投资成本) 22.5
借:银行存款 22.5
贷:应收股利 22.5
(3)应冲减投资成本=(350-240)×15%-22.5=-6(万元)
计入投资收益=200×15%-(-6)=36(万元)
借:应收股利 30
长期股权投资——B公司(投资成本) 6
贷:投资收益 36
A公司投资成本=100+200-22.5+6=283.5(万元)
B公司所有者权益=1000+240-150+160-200+200=1250(万元)
股权投资差额=283.5-1250×30%=91.5(万元)
借:长期股权投资——B公司(投资成本) 200
贷:银行存款 200
借:长期股权投资——B公司(股权投资差额) 91.5
贷:长期股权投资——B公司(投资成本) 91.5
借:长期股权投资——B公司(损益调整) 33
贷:投资收益 33
股权投资差额摊销=91.5/(4-1.5)×1/2=18.3(万元)
借:投资收益 18.3
贷:长期股权投资——B公司(股权投资差额) 18.3
(4)借:应收股利 30
贷:长期股权投资——B公司(损益调整) 30
借:银行存款 30
贷:应收股利 30
借:长期股权投资——B公司(损益调整) 36
贷:投资收益 36
借:长期股权投资——B公司(股权投资准备) 16.08
贷:资本公积——被投资单位接受资产捐赠准备 16.08
借:投资收益 36.6
贷:长期股权投资——B公司(股权投资差额) 36.6
(5)借:应收股利 24
贷:长期股权投资——B公司(损益调整) 24
借:银行存款 24
贷:应收股利 24
借:投资收益 15
贷:长期股权投资——B公司(损益调整) 15
借:投资收益 36.6
贷:长期股权投资——B公司(股权投资差额) 36.6
(6)投资余额=283.5+33-18.3+36-30+16.08-—36.6-15-24-36.6=208.08(万元)
处置损益=240-208.08=31.92(万元)
借:银行存款 240
贷:长期股权投资——B公司(投资成本) 192
长期股权投资——B公司(股权投资准备)16.08
投资收益 31.92
借:所得税 10.53
递延税款 3.3
贷:应交税金 13.83
借:资本公积—股权投资准备 6.7
资本公积——被投资单位接受捐赠准备 16.08
贷:资本公积——其他资本公积转入 22.78
2、(1)增值税:30×17%=5.1(万元)
消费税:30×10%=3(万元)
借:应付账款 40
贷:主营业务收入 34.9
应交税金——应交增值税(销项税额) 5.1
借:主营业务成本 25
贷:库存商品 25
借:主营业务税金及附加 3
贷:应交税金 3
(2)增值税:20×17=3.4(万元)
借:营业外支出 18.4
贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 3.4
库存商品 15
(3)借:分期收款发出商品 40
贷:库存商品 40
借:应收账款 17.55
贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 2.55
主营业务收入 15
借:主营业务成本 10
贷:分期收款发出商品 10
(4)借:银行存款 23.4
贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 3.4
应付账款 20
借:应交税金——应交增值税(进项税额) 3.4
贷:应付账款 3.4
借:代销商品款 20
贷:受托代销商品 20
借:应付账款 23.4
贷:银行存款 21.4
主营业务收入 2
(5)应交所得税=(1000-60+10+20+8)×33%=322.74(万元)
递延税款:20×33%+8×30%=9(万元)(借方)
所得税:322.74-9=313.74(万元)
借:所得税 313.74
递延税款 9
贷:应交税金 322.74
3、非货币性资产交换业务:(1)上述两项资产交换业务均应在2000年度进行会计处理。(2)房屋交换业务
换入房屋的入账价值=换出房屋的公允价值800万元-收到的补价100万元+交纳的营业税40万元(800×5%)=740(万元)
借:固定资产清理 900
累计折旧 100
贷:固定资产——换出房屋 1000
借:固定资产清理 40
贷:应交税金——应交营业税 40
借:银行存款 100
贷:固定资产清理 100
借:固定资产——换入房屋 740
贷:固定资产清理 740
借:营业外支出 100
贷:固定资产清理 100
(3)汽车交换业务应确认的交易收益=(10-8)÷10×2=0.4(万元);换入富康汽车的入账价值=8-(2-0.4)=6.4(万元)
借:固定资产清理 8
累计折旧 6
贷:固定资产——捷达汽车 14
借:银行存款 2
贷:固定资产清理 2
借:固定资产——富康汽车 6.4
贷:固定资产清理 6.4
借:固定资产清理 0.4
贷:营业外收入 0.4
4、合并会计报表业务:
(1)在2000年度合并会计报表时编制与存货相关的抵销分录抵销期初存货中未实现的内部销售利润:
借:年初未分配利润 9(60×15%)
贷:主营业务成本 9
将本期内部销售收入抵销:
本期内部销售收入为300万元(351÷17%)
借:主营业务收入 300
贷:主营业务成本 300
将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销:
期末结存的存货110万元(60+300-250)中有60万元为期初存货,50万元为本期购入的存货。因此,期末内部存货中未实现内部销售利润为19万元(50×20%+60×15%)
借:主营业务成本 19
贷:存货 19
(2)固定资产入账价值=23.4+1=24.4(万元)
编制2000年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润
借:主营业务收入 20
贷:主营业务成本 16
固定资产原价 4
抵销本期多提折旧
借:累计折旧 0.6[(20-16)÷5÷12×9]
贷:管理费用 0.6
(3)母公司2000年10月1日购人债券
借:长期债权投资—XX子公司(面值) 100
(应计利息) 10.5
(溢价) 3
投资收益 1
贷:银行存款 114.5
年末计提利息、溢折价摊销的会计分录。
借:长期债权投资—XX公司(应计利息) 1.5
贷:长期债权投资—XX公司(滥价) 0.6
投资收益 0.9
2000年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录。
借:应付债券 112
合并价差 2.4
贷:长期债权投资 114.4
借:投资收益 0.9
贷:财务费用 0.9
五、综合题
1、编制现金流量表
现金流量表
编制单位:A公司 1999年度 单位:元
表见右侧
注(现金流量表):(1)销售商品、提供劳务收到的现金=[销售商品产生的主营业务收入1000000元+销售商品产生的增值税销项税额170000元(170170-170)]+应收票据本期减少额20000元+应收账款本期减少额200000元-预收账款本期减少额10000元-票据贴现息1000元-发生的坏账500元=1378500元
(2)购买商品、接受劳务支付的现金=(与购买商品有关的主营业务成本400000元+增值税进项税额71400元)+存货本期增加额11000元+应付账款本期减少额400000元+存货盘亏3000元+对外投资减少的存货9000元=894400元
(3)实际交纳的增值税款=增值税年初余额20000元+本年增值税销项税额171700元-本年增值税进项税额71400元-增值税年末余额31700元=88600元
(4)支付的所得税款=年初余额10000元+本年应交所得税增加额165000元-年末余额10000元=165000元
2、(1)原按应收账款余额的3‰—5‰计提坏账准备的,按《补充规定》改为其他计提方法或仍按原方法但改变计提比例的,此次作为会计政策变更处理,其后再改变计提方法和比例的,则作为会计估计变更处理。因此,此事项作为会计政策变更,采用追溯调整法处理。
借:利润分配——未分配利润 42500
贷:坏账准备 42500
借:盈余公积 8500
贷:利润分配—未分配利润 8500
调整2000年比较会计报表中的上年数和年初数:
调整资产负债表项目年初数:调增坏账准备42500元,调减盈余公积8500元,调减未分配利润34000元
调整利润及利润分配表上年数:调增管理费用14000元,调减年初未分配利润22800元,调减提取法定盈余公积1400元,调减提取法定公益金1400元
(2)该事项属于会计政策变更,采用追溯调整法处理:
借:利润分配——未分配利润 187.6
递延税款 92.4
贷:有关存货 280
借:盈余公积 37.52
贷:利润分配——未分配利润 37.52
调整2000年比较会计报表中的上年数和年初数:
调整资产负债表项目年初数:调减存货280万元,调增递延税款借方余额92.4万元,调减盈余公积37.52万元,调减未分配利润150.08万元
调整利润及利润分配表上年数:调增主营业务成本120万元,调减所得税39.6万元,调减年初未分配利润85.76万元,调减提取法定盈余公积8.04万元,调减提取法定公益金8.04万元
(3)该事项属于会计估计变更,采用未来适用法处理:
已提折旧额=100÷8×3=37.5(万元)
从2000年1月1日起:
每年计提折旧额=(100-37.5-5)÷(5-3)=28.75(万元)
会计报表附注说明:本公司管理用固定资产,原值100万元,预计使用8年,无净残值,采用直线法折旧。2000年初考虑无形损耗等因素,将折旧改为5年,净残值率改为5%。此项会计变更使本年净利润减少10.8875万元[(28.75-12.5)×(1-33%)]
(4)该事项属于会计差错更正
借:应付福利费 20
贷:以前年度损益调整 20
借:以前年度损益调整 6.6
贷:应交税金 6.6
借:以前年度损益调整 13.4
贷:利润分配——未分配利润 13.4
借:利润分配——未分配利润 2.68
贷:盈余公积 2.68
调整2000年比较会计报表中的上年数和年初数:
调整资产负债表项目年初数:调减应付福利费20万元,调增应交税金6.6万元,调增盈余公积2.68万元,调增未分配利润10.72万元
调整利润及利润分配表上年数:调减管理费用20万元,调增所得税6.6万元,调减提取法定盈余公积1.34万元,调增提取法定公益金1.34万元
(5)该事项属于符合确认条件的或有事项
借:营业外支出 65
贷:预计负债 65
在1999年资产负债表中单列项目反映,在会计报表附注中作相应的报露。
(6)该事项属于应报露的或有事项。
在1999年会计报表附注中说明:本年已贴现商业承兑汇票金额10万元
(7)该事项属于资产负债表日后非调整事项
应在1999年会计报表附注中说明:2000年3月10日该公司发行债券600万元,并说明其对财务状况和经营成果的影响。
(8)该事项属于资产负债表日后调整事项
调整销售收入:
借:以前年度损益调整 50000
应交税金——应交增值税(销项税额) 8500
贷:应收账款 58500
调整坏账准备余额:
借:坏账准备 292.5
贷:以前年度损益调整 292.5
调整销售成本:
借:库存商品 26000
贷:以前年度损益调整 26000
调整所得税:
(-50000+26000+292.5)×33%=-7823.48(元)
借:应交税金 7823.48
贷:以前年度损益调整 7823.48
结转以前年度损益调整:
借:利润分配—未分配利润 15844.02
贷:以前年度损益调整 15884.02
15884.02×20%=3176.08(元)
调整盈余公积:
借:盈余公积 3176.80
贷:利润分配—未分配利润 3176.80
调整1999年末资产负债表有关项目:
调减应收账款58500元,调减坏账准备292.5元,调增库存商品26000元,调减应交税金7823.48元,调减盈余公积3176.80元,调减未分配利润12667.22元
调整1999年利润及利润分配表有关项目:
调减主营业务收入50000元,调减主营业务成本26000元,调减管理费用292.5元,调减所得税7823.48元,调减提取盈余公积3 176.80元,调减未分配利润12667.22元
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