问：《企业会计准则—或有事项》是何时发布的，其适用范围是什么？

答：《企业会计准则一或有事项》（下称或有事项准则）于2000年4月27日由财政部发布，其实施范围是我国境内所有企业。

问：或有事项准则主要规范哪些内容？

答：或有事项准则主要规范或有事项的确认、计量和披露，具体规定了何时应将或有事项产生的现时义务确认为负债；所确认的负债的金额应如何确定；或有负债应如何披露；或有资产应如何披露，等等。

问：何谓或有事项？其基本特征是什么？

答：根据或有事项准则的定义，或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证（含产品安全保证）等。

或有事项与不确定性联系在一起，但在会计处理过程中存在的不确定性并不都形成或有事项。比如，折旧的提取虽然涉及对固定资产残值和使用年限的估计，带有一定的不确定性，但固定资产原值本身是确定的，其价值最终要转移到产品中去也是确定的，因此，固定资产折旧不是或有事项。类似地，固定资产大修理、正常维护等，也不是或有事项。又如，坏账准备的计提，虽然涉及到账龄和坏账比率的估计，带有一定的不确定性，但应收款项的账面余额是确定的，要么收回（全部或部分收回）、要么企业将其确认为损失计入损益，最终应收款项的金额要消除是确定的。因此，坏账准备的计提不是或有事项。从性质上讲，它只是根据资产的定义，对应收款项的账面余额所作的调整。类似地，计提存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等，均不属于或有事项。

或有事项具有以下基本特征：

（1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。或有事项作为一种状况，是企业过去的交易或事项引起的。比如，产品质量保证是企业对已售出商品或已提供劳务的质量提供的保证，不是为尚未出售商品或尚未提供劳务的质量提供的保证。未决诉讼虽是正在进行当中的诉讼，但它是企业因过去的经济行为起诉其他单位或被其他单位起诉引起的，是现存的一种状况，不是将要存在的某种状况。或有事项是现存的状况，说明或有事项是资产负债表日的一种客观存在。它的结果对企业是产生有利影响还是不利影响，或虽已知是有利影响或不利影响，但影响有多大，只能由未来发生或不发生的交易或事项来证实，现在尚不能完全肯定。

由于或有事项是由过去的交易或事项而形成的状况这一特征，因此，未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的交通事故、未来可能发生的经营亏损等事项不构成或有事项准则中所指的或有事项。

（2）或有事项具有不确定性。或有事项内含不确定性，指的是或有事项的结果具有不确定性。首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。比如为其他单位提供债务担保，如果被担保方到期无力还款，那么担保方将负连带责任。对于担保方而言，担保事项构成其或有事项，但最后它是否应履行连带责任，在担保协议达成时是不能确定的。其次，或有事项的结果即使预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。比如，某企业因生产时排污治理不力对周围环境造成污染而被起诉，如无特殊情况，该企业很可能败诉。但是，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或支出发生在何时，是难以确知的。或有事项的这种不确定性，是其区别其他不确定性会计事项的重要特征。

（3）或有事项的结果只能由未来事项的发生或不发生证实。比如未决诉讼，其最终结果只能随案情的发展，由判决结果来确定。或有事项的结果只能由未来发生的事项证实的特征，说明或有事项具有时间的规定性。也就是说，随着影响或有事项结果的因素发生变化，经过一定的时间或有事项最终会转化为确定事项。

（4）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。或有事项本身具有的不确定性，从一个侧面说明了影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制。以债务担保为例。担保企业将来是否会因提供担保而履行连带责任，企业无法控制，要看被担保单位到时能否如期偿还债务。未决诉讼的最终结果如何，也不是企业能控制的。

问：何谓负债？其基本特征是什么？

答：根据或有事项准则的定义，负债指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

以上定义所指的义务包括法定义务和推定义务。法定义务，通常是指企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。比如，企业与另外的企业签订购货合同产生的义务，就属于法定义务。因国家法律、法规的要求产生的义务，如企业按税法要求交纳所得税的义务，也属于法定义务。推定义务，通常是指企业在特定情况下产生或推断出的责任。比如，甲公司是一家化工企业，因扩大经营规模，到A国创办了一家分公司。假定A国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能产生的环境污染制定相关法律，因而甲公司的分公司对在A国生产经营可能产生的环境污染不承担法定义务。但是，甲公司为在A国树立良好的形象，自行向社会公告，宣称将对生产经营可能产生的环境污染进行治理。甲公司的分公司为此承担的义务就属于推定义务。

负债具有以下基本特征：

（1）负债是企业的现时义务。负债作为企业的一种义务，是由企业过去的交易或事项形成的、现已承担的义务。比如，银行借款是因为企业接受了银行贷款形成的负债，如果没有接受贷款就不会发生银行借款这项负债。

（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。无论负债对应的现时义务是法定义务还是推定义务，其履行预期均会导致经济利益流出企业。具体表现为交付资产、提供劳务、将一部分股权转给债权人等。对此，企业不能或很少可以回避。从这个意义上讲，如果企业能够回避义务，则不能相应地确认一项负债。

问：何谓资产？其基本特征是什么？

答：根据或有事项准则的定义，资产指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

资产具有以下基本特征：

（1）资产是由过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源。就是说，形成资产的交易或事项已经发生。比如，已经发生的固定资产购买交易才形成资产，而计划中拟购买的固定资产购买则不形成购买企业的资产。其次，资产必须是由企业拥有或控制的资源。如果企业不能拥有或控制能创造经济利益的某项目（资源），则企业不能将该项目视作其资产。比如某项专利权，如果企业不能通过自创并申请成功、购入等方式拥有或控制它，那么企业就不能将该专利权视作其资产。而融资租入的固定资产，虽然企业不拥有其所有权，但能够控制它，因而应将其作为企业的资产。所有权或控制权的存在，对于判断某项目是否是企业的资产是至关重要的。

（2）资产预期会给企业带来经济利益。所谓经济利益，指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。资产就在于其能够给企业带来经济利益。如果某项目不能给企业带来经济利益，那么该项目不能作为企业的资产。比如待处理财产损失，由于其是已发生但未批准处理的损失，预期不会导致经济利益流入企业，因而不能作为企业的资产。资产导致经济利益流入企业的方式有多种。比如，单独或与其他资产结合起来为企业创造经济利益、换取其他资产、用于偿付债务等。

问：何谓或有负债？其基本特征是什么？

答：根据或有事项准则的定义，或有负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

或有负债具有以下特征：

（1）或有负债由过去的交易或事项产生。比如，20X1年12月25日，甲企业状告乙企业侵犯了其专利权。至20X1年12月31日，法院还没有对诉讼案进行公开审理，乙企业是否败诉尚难判断。对于乙企业而言，一项或有负债已经形成。它是由过去事项（乙企业“可能侵犯”甲企业的专利权受到起诉）形成的。而企业计划在三个月后购入一批原材料可能须承担支付货款的义务则不属于或有负债。

（2）或有负债的结果具有不确定性。或有负债包括两类义务，一类是潜在义务；另一类是特殊的现时义务。或有负债作为一项潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。比如，200X年12月2日，甲企业因故与乙企业发生经济纠纷，并且被乙企业提起诉讼。直到200X年末，该起诉讼尚未进行审理。由于案情复杂，相关的法律法规尚不健全，从200X年末看，诉讼的最后结果尚难确定。200X年末，甲企业承担的义务就属于潜在义务。

或有负债作为特殊的现时义务，其特殊之处在于：该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。其中，“不是很可能导致经济利益流出企业”指的是该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50%（含50%）。

“金额不能可靠地计量”指的是该现时义务导致经济利益流出企业的“金额”难以预计。这一特殊性表明，作为现时义务的或有负债其结果是不确定的。比如，200X年12月24日，某单位全体员工发生食物中毒，而甲公司恰是食物提供者。中毒事件发生后，甲公司得知此事，并承诺负担一切赔偿费用。直到12月31日，事态还在发展中，赔偿费用难以预计。此时，甲公司承担了现时义务，但义务的金额不能可靠地计量。

问：何谓或有资产？其基本特征是什么？

答：根据或有事项准则的定义，或有资产指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

或有资产具有以下特征：

（1）或有资产由过去的交易或事项产生。比如，20X1年12月25日，甲企业状告乙企业侵犯了其专利权。至20X1年12月31日，法院还没有对诉讼案进行公开审理，甲企业是否胜诉尚难判断。对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得的资产属于一项潜在资产，它是由过去事项（乙企业“可能侵犯”甲企业的专利权并受到起诉）形成的。但是，如果某企业计划在三个月后购入一批原材料，那么因此可能获得的资产并不是或有资产，因为企业的计划并不是过去的“交易或事项”。

（2）或有资产的结果具有不确定性。或有资产是一种潜在资产，随着经济情况的变化，其是否会形成企业真正的资产，须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生才能证实。沿用以上例子，甲企业的或有资产，是否真的会转化成真正的资产，要由诉讼案件的调解或判决结果确定。如果终审判决结果是甲企业胜诉，那么或有资产便转化为一项基本可以肯定收到的资产。如果终审判决结果是甲企业败诉，那么或有资产便“消失”了；相反，还应承担一项支付诉讼费的义务。

问：负债与或有负债有什么联系？

答：负债是过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。而或有负债则指由过去的交易或事项形成的潜在义务，或指不完全符合负债确认条件的现时义务。或有负债作为一种特定的现时义务，其不能在表内予以确认的原因在于：该项义务不是很可能导致经济利益流出企业，或该项义务的金额不能可靠地予以计量。因此，从概念上讲，负债和或有负债两个概念之间存在部分交叉。交叉的部分是符合负债定义但未能在资产负债表内确认的负债。

问：资产与或有资产有什么联系？

答：资产是过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。而或有资产指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。从概念上讲，或有资产只是企业潜在的资源，企业尚未拥有或控制。因此，资产和或有资产两个概念不存在交叉关系。

（未完待续）

责任编辑 袁庚