摘要:
管理会计师职业道德是保证管理会计工作有效运行的基础,它包括管理会计师的职业品德和良好的业务能力。美国已建立了较完善的管理会计师职业规范——《管理会计师道德行为标准》。我国可借鉴美国等西方发达国家的经验,建立我国的管理会计师组织与职业道德标准,以促进管理会计在我国的发展。
一、美国管理会计师职业道德标准
美国《管理会计师道德行为标准》由美国管理会计师协会制定,它包括基本原则和道德裁决两部分。
(一)基本原则
1.职业胜任能力。管理会计师要提供高质量的专业服务,必须具有较强的业务能力,他们必须做到:(1)接受职业后续教育,维持专业技能。取得管理会计师资格的专业人员,不能停留于已有的经验和知识而故步自封,而应当不断接受后续教育,更新专业知识,提高业务能力。(2)遵守法律、法规及职业规范。管理会计师不能从事违法行为,不能损害国家利益和他人利益,必须遵守国家法律法规,遵守职业规范。(3)在企业会计核算所提供的信息基础上,计算和分析相关数据,为企业经营管理和决策提供全面、可信的内部报告。
2.保密责任。管理会计师的工作性质决定了他们能够掌握大量的企业内部信息,这些机密一旦泄露...
管理会计师职业道德是保证管理会计工作有效运行的基础,它包括管理会计师的职业品德和良好的业务能力。美国已建立了较完善的管理会计师职业规范——《管理会计师道德行为标准》。我国可借鉴美国等西方发达国家的经验,建立我国的管理会计师组织与职业道德标准,以促进管理会计在我国的发展。
一、美国管理会计师职业道德标准
美国《管理会计师道德行为标准》由美国管理会计师协会制定,它包括基本原则和道德裁决两部分。
(一)基本原则
1.职业胜任能力。管理会计师要提供高质量的专业服务,必须具有较强的业务能力,他们必须做到:(1)接受职业后续教育,维持专业技能。取得管理会计师资格的专业人员,不能停留于已有的经验和知识而故步自封,而应当不断接受后续教育,更新专业知识,提高业务能力。(2)遵守法律、法规及职业规范。管理会计师不能从事违法行为,不能损害国家利益和他人利益,必须遵守国家法律法规,遵守职业规范。(3)在企业会计核算所提供的信息基础上,计算和分析相关数据,为企业经营管理和决策提供全面、可信的内部报告。
2.保密责任。管理会计师的工作性质决定了他们能够掌握大量的企业内部信息,这些机密一旦泄露,将会给企业带来巨大的经济损失,因此管理会计师必须做到:(1)除授权及法定情况外,应保守工作中获得的机密。(2)以适当方式告知下属工作中的机密时,必须监督他们保密。(3)禁止利用企业机密获取不正当利益。
3.正直的品行。管理会计师为企业的经营管理活动提供决策信息,信息的质量不仅取决于管理会计师的技术水平,还取决于他们的品行。因此,管理会计师应当做到:(1)遵守回避原则。为了保证管理会计师所提供信息的客观性,对于明显涉及管理会计师切身利益的业务,管理会计师应该回避;对于涉及切身利益而他人未知的业务,管理会计师应主动声明并回避。(2)禁止参加妨碍公正履行职责的宴请、娱乐等活动;禁止接受影响执业的馈赠礼物。(3)禁止从事违反企业规章及企业目标的活动。管理会计师作为企业的高层管理人员或管理咨询人员,应该维护企业的利益,严格遵守企业的各项规章制度,为实现企业目标而努力。(4)识别和揭示影响专业判断及管理决策的各种局限。(5)披露有利和不利信息,揭示所有的专业判断及形成的各种观点。(6)禁止参加和支持有损职业形象的活动。4.客观的原则。管理会计师对有关事项的调查、判断及意见的表述,应当基于客观的立场,以客观事实为依据,不受他人左右,不掺杂个人主观意见。在分析问题和处理问题时,不能以个人的好恶或成见行事,应当提供真实客观的信息。管理会计师应当做到:(1)披露客观、公正的信息。客观、公正的信息是管理人员作出正确决策的基础,管理会计师有责任保证信息的高质量。(2)充分地披露信息。只有充分、详实地披露信息,才能使信息的使用者正确地理解内部会计报告。
(二)道德裁决
行为标准的第二部分介绍了管理会计师发现企业存在不端行为时的处理方法。在实际工作中,管理会计师必然会遇到需要判断是道德行为还是不道德行为,即道德裁决。当面对这种问题时,管理会计师必须严格遵守职业道德标准的基本原则,如果基本原则的条款不能解决问题时,管理会计师应采用以下方法:
1.立即向上级报告。遇到需要裁决的问题时可向上级报告,仍不能解决时再向更高一级领导报告。如果上级是道德裁决执行人员,那么,内部审计、监事会、董事会或股东大会都可以作为道德裁决的再审议机构。除了上述合法的审议组织和个人外,对需要裁决的问题不得交给任何未经许可的人员和机构处理。
2.对需裁决事项,可通过与有关人员进行深入的讨论,辩明是非,以便决定将采取什么样的行动。
3.如果经各级再审议机构评议后,道德裁决问题仍未解决,管理会计师为了保护自己的利益,避免承担法律责任,最好的选择是离开企业,并向企业的法人代表提交详细的备忘录,说明存在的问题以解脱相应的责任。
二、美国《管理会计师道德行为标准》给我们的启示
近年来,管理会计学在西方发达国家取得了较大的发展,例如,适时管理系统、限量管理决策、程序再设计、战略管理会计等。管理会计在我国也取得了一定的成效,例如邯钢经验,其核心就是责任成本会计。但是,管理会计在我国的应用和发展还不尽如人意。
为了促进我国管理会计的发展,我们应当借鉴美国的经验,做好以下几方面的工作:
1.将管理会计师职业化。要想发展管理会计,首先要将管理会计师职业化。我国企业目前的管理会计工作主要由企业的财务会计人员、内部审计人员、其他管理人员及会计师事务所的部分注册会计师兼任。根据我国企业管理及财务会计工作的现状,管理会计师业务还是可以由上述人员兼任,但必须以管理会计工作为主,财务会计和审计工作为辅,并逐步过渡到专职管理会计工作。关于管理会计师资格问题,目前可不设专门考试,可从通过了会计师或注册会计师考试的热衷于管理会计工作而又有一定实践工作经验者中选聘。
2.成立全国性的管理会计师组织,制定我国的管理会计师职业道德准则。在上述基础上,成立中国管理会计师协会。其主要任务之一就是制定《管理会计师职业道德准则》。参照美国的《标准》,我国的《管理会计师职业道德准则》的制定应注意以下几点:
(1)在现有法规的基础上制定管理会计师职业道德准则。我国有关的经济法规现已出台不少,如《公司法》、《会计法》、《证券法》、《注册会计师法》及《注册会计师职业道德基本准则》等。《管理会计师职业道德准则》的制定,应以有关经济法规为基础,并参照我国的《注册会计师职业道德基本准则》,结合管理会计的特点来进行。
(2)既重视职业道德基本原则又关注道德裁决问题。在管理会计师实务工作中,会遇到道德裁决问题,光靠基本原则是不可能把所有问题都解决好的。在管理会计师职业道德基本原则的条款后,应制定有关道德裁决的条款,这样,既有利于职业道德准则的制定,又便于管理会计师在执业过程中遇到难题时有章可循。
(3)统一性和灵活性相结合。职业道德基本原则为管理会计师执业提供了统一的权威准则,道德裁决条款又为管理会计师在例外的情况下提供回旋的余地。
责任编辑 袁蓉丽