摘要:
一、引言
现代企业中,会计师的基本职责之一是运用专门的会计方法,对生产经营活动或预算执行过程及其结果,以货币为计量单位进行连续、系统、全面地记录、计算、分析,按规定和要求编制并提供财务会计报告及其它一系列内部管理所需的会计信息,为企业经营决策和宏观经济管理提供依据。会计师在按规定应用专门的会计方法处理每一会计事项时,并不像人们想像的那样都有明确的规范和规定,因为经济业务复杂多变,而会计准则和制度规范往往滞后于经济业务的发展。因而部分会计事项的处理,需要企业会计师作出职业判断。
二、我国企业会计师职业判断的现状
企业会计师的职业判断主要是指会计师在履行职责过程中,依据现有的法律、法规和会计原则所规定的会计政策选择范围作出的判断性估计和决策。其主要特征是在会计政策选择许可范围内,在没有明确的规章可循前提下所作的经验判断。
企业会计师的职业判断涉及会计工作的多个环节,最突出的表现在对不确定事项的会计估计和会计政策判断性选择等方面。例如:坏账、或有损失的估计,合并报表合并范围的确定原则,借款费用资本化还是费用化问题,以及企业对被投资单位的股权投资是采用成本法还是权益法等...
一、引言
现代企业中,会计师的基本职责之一是运用专门的会计方法,对生产经营活动或预算执行过程及其结果,以货币为计量单位进行连续、系统、全面地记录、计算、分析,按规定和要求编制并提供财务会计报告及其它一系列内部管理所需的会计信息,为企业经营决策和宏观经济管理提供依据。会计师在按规定应用专门的会计方法处理每一会计事项时,并不像人们想像的那样都有明确的规范和规定,因为经济业务复杂多变,而会计准则和制度规范往往滞后于经济业务的发展。因而部分会计事项的处理,需要企业会计师作出职业判断。
二、我国企业会计师职业判断的现状
企业会计师的职业判断主要是指会计师在履行职责过程中,依据现有的法律、法规和会计原则所规定的会计政策选择范围作出的判断性估计和决策。其主要特征是在会计政策选择许可范围内,在没有明确的规章可循前提下所作的经验判断。
企业会计师的职业判断涉及会计工作的多个环节,最突出的表现在对不确定事项的会计估计和会计政策判断性选择等方面。例如:坏账、或有损失的估计,合并报表合并范围的确定原则,借款费用资本化还是费用化问题,以及企业对被投资单位的股权投资是采用成本法还是权益法等等。就目前来看,我国企业对会计师职业判断重视不够,会计师职业判断的总体水平令人担忧。主要表现在:
1、认识上有误区
会计准则和制度留下可选择空间的基本出发点是为了使会计核算和会计信息更客观真实。而有些企业的会计师和主要负责人却产生了误解。他们认为政策选择自由度的扩大为企业肆意操纵会计信息带来了可乘之机,于是,出现了利用会计职业判断造假和提供严重失真会计信息等行为。其实,会计职业判断是在准则和制度提供的会计政策选择范围内的判断,对于具体的会计事项,已有规定的要按规定执行;如果按规定进行会计处理时,有多种会计政策可供选择,则要根据企业的具体情况,通过分析确定应选择哪一种会计政策。只有会计准则和制度都没有作出规定的,才需要企业会计师根据会计原则作出职业判断。
2、会计师职业判断具有盲目性
会计师职业判断是在会计理论指导下的经验判断,可不少会计师缺乏必要的理论知识和经验积累,盲目作出职业判断。这种盲目性主要表现在:(1)从众心态。有的会计师不考虑自己企业的实际情况,将其他企业对相类似业务的处理方法照搬过来。(2)忽视企业所处经济环境和技术条件等非会计因素的影响。不少会计师职业判断仅仅局限于会计专业范围之内,忽视了与之密切联系的环境和技术因素的影响。会计工作作为企业管理的一个重要组成部分,是为整个企业经营管理服务的。因此,会计师作出职业判断需要考虑非会计因素在会计事项中所起的作用。(3)过分依附于企业领导态度。有些会计师怕丢饭碗而无原则地依附于企业领导,盲目接受来自领导的态度和看法,放弃了自己应有的职业判断。
3、会计师缺少必要的知识,对所作的职业判断缺乏信心有些企业会计师的业务素质并不过硬,一旦碰上陌生的经济业务,不是向领导请示,就是向制度制定机关问讯,即使对于应用会计专业知识很容易作出判断的经济业务,如果没有领导的首肯或上级机关发文,心中总感觉不踏实。这种缺乏信心的必然结果是会计职业判断功能衰退,这在一定程度上制约了他们创新思维方式的发挥。
三、企业会计师如何做好职业判断
会计师高质量的职业判断需要具备会计理论、从业经验、相关知识、综合能力、良好素养、专业训练、敏感性、洞察力以及负责精神。具体地说,做好职业判断应满足以下条件:
首先,应以经济事项的真实发生为前提。会计师必须有求真意识,离开了这个前提,会计职业判断就成为无源之水、无本之木,会计核算也成了没有规范、没有约束、没有科学可言的“巫术”手法。这样不仅侵害利益相关者的权益,而且还会引发严重的社会经济后果。显然,企业会计师在履行职责的过程中,对于确定性的经济事项真实发生,需要根据会计原始凭证加以确认,而不确定的经济交易或事项以最近可获得的信息为基础作出判断,并尽力确保可获得的信息来源合法。
其次,以法律、法规为判断依据。会计准则和制度赋予企业会计师政策选择的自由空间,但并不意味着会计师可以不受约束地随意造假。会计师的职业判断必须以法律、法规和会计原则为依据,在会计准则和制度所提供的政策范围内进行选择判断。对于具体经济事项首先要了解现行准则和制度是否有所规定,如果有规定的应该按照规定执行,没有规定的才需要根据会计原则作出判断。
第三,要充分发挥会计师自身的职业意识作用。会计师作出高质量职业判断的前提是必须有较强的职业意识,良好的职业意识能够帮助其作出恰当的职业判断。例如:销售商品时,收入确认的主要标准是已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了买方。而对于“主要风险和报酬”,无论会计准则还是会计制度都没有给出具体的判断标准。因此,应否确认为收入、何时确认为收入都需要会计师按照收入确认的规定,结合企业的实际情况,查核交易的实际情况,通过会计师的核算意识、求真意识和风险意识来确定风险和报酬转移给买方的时间。会计信息质量的高低与会计师的职业判断水平有密切的关系。一般来说,两者呈正相关关系。由于会计师个人能力的局限性和经济交易的复杂性,会计师的职业判断有可能与实际情况相背离,为此会计师必须具备应有的职业谨慎。
第四,要具备丰富的专业知识和扎实的基本功。没有丰富的专业知识和扎实的基本功要成为一名合格的会计师是不可能的,丰富的专业知识主要体现在对会计专门知识和相应法规的掌握方面。会计师丰富的专业知识是具备扎实基本功的前提,很难想像一个连会计学基本原理都没有掌握的人,会成为合格的会计师。市场经济条件下,对会计人员的要求已经不仅仅停留在按照制度进行记账和编表,而是能够运用职业判断来处理某些会计事项的确认和计量,并成为企业经营决策的参谋。因此,会计师要做好职业判断必须具备丰富的专业知识和扎实的基本功。
第五,用发展和动态的观点进行职业判断。企业会计事项发生的经济环境与企业经济活动的过程有着千丝万缕的联系,会计通过特定的语言和方式来反映企业活动变化过程及结果。会计师的职业判断是在熟悉这些变化的基础上,依据现有的法律、法规和会计原则所规定的会计选择范围所作出的判断性估计和决策。由于会计本身是随着社会经济环境的不断变化而发展的,不同的社会经济环境,对会计有新的不同的要求,从而使得会计方法不断更新,会计理论不断丰富,会计服务的领域不断拓宽。因此,要提高会计职业判断的质量,就要求会计人员不断提高对发展变化的适应性。
第六,会计师应注意反复权衡和选择。会计职业判断是一种经验判断,需要会计师有若干年的从业经验和掌握一定的判断技巧。选择什么样的会计方法和会计政策更切合企业的实际,不仅要在准确把握会计政策和会计原则的基础上深入了解企业,而且要在多个会计原则下反复权衡和选择,如:一笔费用的分摊,按配比原则一部分应与下年的收入相配比,但是由于数额不大,根据明晰性原则和重要性原则则可直接计入当期损益。总之,企业会计师必须具有相当的职业判断能力,没有高质量的职业判断是无法适应市场经济发展需要的。
责任编辑 温彦君