摘要:
1.完善表外信息披露的内容
财政部、中国证监会应加快制定与表外信息披露有关的法规和准则,对存在欠缺的披露内容尽快作出补充,使表外信息披露有章可循。对强制性披露的表外信息,要作出明确的规定和要求。如明文要求上市公司在董事长或总经理业务报告中说明物价变动影响的补充信息。对于自愿性披露表外信息,不宜作出规定,但应发布指导性意见鼓励披露。应尽快制定出规范表外信息的具体会计准则,使表外信息披露有专门的规范与标准,保证表外信息的决策有用性。表外信息应具备相关性、可靠性等主要质量特征。在制订规范时,要注意处理好披露的充分性和适可性之间的矛盾。也就是说,上市公司应披露足够多、足够详细的表外信息满足信息使用者的需求,但不能因此暴露了商业秘密和给他人带来损害。
2.明确虚假表外信息的法律责任
追究虚假、误导表外信息责任者的法律责任并予以惩罚、制裁,是制约虚假表外信息编制、公布的有效手段。但是,表外信息从编制到公告要经过诸多环节,如上市公司会计人员、公司高级管理人员、注册会计师、监管机构、信息媒介直至信息使用者。虚假、误导的表外信息的法律责任如何在这些环节分担,并不是一件易事。现行的证券法律...
1.完善表外信息披露的内容
财政部、中国证监会应加快制定与表外信息披露有关的法规和准则,对存在欠缺的披露内容尽快作出补充,使表外信息披露有章可循。对强制性披露的表外信息,要作出明确的规定和要求。如明文要求上市公司在董事长或总经理业务报告中说明物价变动影响的补充信息。对于自愿性披露表外信息,不宜作出规定,但应发布指导性意见鼓励披露。应尽快制定出规范表外信息的具体会计准则,使表外信息披露有专门的规范与标准,保证表外信息的决策有用性。表外信息应具备相关性、可靠性等主要质量特征。在制订规范时,要注意处理好披露的充分性和适可性之间的矛盾。也就是说,上市公司应披露足够多、足够详细的表外信息满足信息使用者的需求,但不能因此暴露了商业秘密和给他人带来损害。
2.明确虚假表外信息的法律责任
追究虚假、误导表外信息责任者的法律责任并予以惩罚、制裁,是制约虚假表外信息编制、公布的有效手段。但是,表外信息从编制到公告要经过诸多环节,如上市公司会计人员、公司高级管理人员、注册会计师、监管机构、信息媒介直至信息使用者。虚假、误导的表外信息的法律责任如何在这些环节分担,并不是一件易事。现行的证券法律、法规中,规定了制造虚假会计信息的上市公司管理部门与财务主管要承担法律责任,《中华人民共和国注册会计师法》也申明承担审计、审核等业务的注册会计师要对源于自身过失和欺诈行为的情形承担法律责任;监管机构因自身失职要对虚假会计信息承担责任。但是应该看到,这些法规中都未规定虚假、误导的表外信息应承担的法律责任。如此的法律空档使得当虚假表外信息涉及到多个环节的责任时,司法机关只能采用所谓“深口袋理论”,即由最有能力承担责任的一方来担当无限连带责任,而责任的承担尤以经济赔偿为多。虚假、误导表外信息过失的大小与实际承担法律责任不配比,纵容了信息提供者弄虚作假、欺诈等行为。
鉴于表外信息是在基本财务报表以外披露的,规范表外信息法律责任的法规、制度需要明确一系列问题,如:表外信息虚假与否应如何界定?谁来界定?对于财务报告以内的表外信息,注册会计师与上市公司管理人员应如何分担责任?财务报告以外的表外信息至何种限度才算重大不实、虚假与误导?如何界定表外信息是不实、虚假、误导或恶意欺诈?
3.提高对表外信息重要性的认识
证券市场日益发达和完善,越来越理性的信息使用者在精心阅读基本财务报表的同时,不能不把目光投向那些蕴含重大价值的表外信息上来。信息使用者要透彻理解表内信息,作出正确决策,没有相关、可靠的表外信息帮助是不可想象的。投资者和债权人重视表外信息,可以获取更多、更全面的信息用于决策,同时能督促公司管理当局做好表外信息披露工作;上市公司管理人员重视表外信息,可以促进信息及时、准确地传送;证券监管部门重视表外信息,可以加强表外信息披露的制度化建设,加强对上市公司的监督管理,实现证券市场上资源的优化配置。
4.提高表外信息的编制水平
表外信息数量的多少、质量的高低,不只取决于表外信息的规范化程度,更取决于上市公司会计人员对相关法规、准则的理解程度和具体的编制水平。在实际中,有些公司披露的表外信息质量差,不易理解或不全面,重点不突出。这就要求上市公司的会计人员应充分了解公司的生产经营情况和相关的财务情况,努力提高专业技术水平,丰富表外信息的内容,提高表外信息的质量。上市公司的会计人员应在两个方面多加注意:一是加深了解公司的生产经营事项并予以翔实表述,准确、客观地反映经济事项;二是保证前后数字的勾稽关系无误,仔细核对,避免出现不必要的数字错误。会计人员在编制表外信息时,应做到计算准确、重点突出、简明扼要、通俗易懂。上市公司应加强会计人员的培训、考核工作,使其能正确理解表外信息,适当编制表外信息,确保表外信息的质量。
5.提高注册会计师的执业质量
注册会计师的执业水平,对表外信息披露的质量影响甚大。要切实做好表外信息披露工作,必须加强注册会计师的职业道德建设和法制观念,提高其业务素质,督促会计师事务所建立健全质量控制机制,做好事务所之间的同业互查工作,以切实提高表外信息的质量。
责任编辑 袁庚