编者按：

应广大读者的要求，我刊自本期开始将分两期刊登由财政部注册会计师考试委员会办公室组织撰写的《1999年度注册会计师全国统一考试试题及成绩分析报告》，该报告将分上、下两篇对1999年度注册会计师考试试题及成绩的总体情况和分科情况进行较为全面的分析，为广大应考人员提供参考。本期刊登“上篇总体分析”和“下篇分科分析一、会计科目和二、审计科目”两部分。

上篇总体分析

一、1999年度注册会计师考试试题总体特点经过测试分析，1999年度注册会计师全国统一考试试题总体上能够较为客观地反映考生掌握知识的水平和所具备的实际执业能力，达到了全国考试委员会确定的测试目的。其主要特点表现在以下方面：

（一）全面考核、重点突出，与注册会计师的业务联系紧密，能够较全面地测试考生是否具备了一名执业注册会计师应有的基本技术知识。各科目试题基本涵盖了考试大纲所确定的考试范围，同时重点也较为突出，反映了各科目的中心内容。如会计科目的投资、利润分配、收入确认、合并会计报表、会计政策变更等；审计科目的审计程序、审计方法等；财务成本管理科目的投资、财务分析、利润分配等；经济法科目的公司法、证券法、支付结算管理办法、票据法等；税法科目的增值税、个人所得税、企业所得税、外商投资企业及外国企业所得税等，均占各科考题的比重较大。

（二）注重测试考生对知识的理解能力、实际应用能力和职业判断能力。这种能力的测试，是用以测试考生是否具备成为一名注册会计师的基本执业能力，它具体包括：考生有无坚实的技术知识；是否具备运用技术知识分析和解决一般问题及处理复杂问题的能力；是否能从所掌握信息资料中识别相关信息；是否能在复杂情况中发现问题，并按一定的工作程序解决问题；能否综合运用多种知识和技能去分析问题和解决问题；能否以简明扼要的方式向用户提出建议和意见；是否懂得自己应具备的职业道德并掌握相关的知识等。最典型的试题是审计科目中综合题第1题，它提供了某股份公司的会计报表附注，要求考生经过专业判断指出其可能存在不合理的披露之处，这就要求考生具备一定的会计基础知识、实践经验和较强的职业判断能力，否则将很难准确、全面地发现该会计报表附注中存在的诸多不合理之处。从我们掌握的考生情况看，许多考生仍需要加强这方面的训练。

（三）体现了及时掌握新知识、新政策和知识更新的要求。坚持终身学习，有较强的知识更新能力是注册会计师在市场经济条件下不因技术变革而落伍的基本素质之一。飞速发展的金融和科技创新已经成为经济全球化的驱动力，这就要求注册会计师及时更新知识，特别是会计审计领域所涉及的知识。因此，各科目试题中考察考生对新知识、新政策的掌握程度的试题占据了较大的比重。如会计试题中有关《企业会计准则——会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正》、《企业会计准则——投资》以及财政部新发布的有关具体规定的试题；审计科目中与第三批《独立审计准则》有关的试题等。如果考生的知识更新能力较强，对于上述问题的解答就会感觉比较容易。

（四）综合性强。注册会计师在执业时要面对企业大量的财务信息，具有较强的综合分析能力也是注册会计师应该具备的基本素质之一。在各科目试题中跨章节、跨科目的综合性题目都较以前年度有所增加。如会计科目试题的综合题第2题不但涉及到股权收购日的确定和收购日被收购公司的账面成本，还涉及到股权收购中资产评估的处理以及长期股权投资的账务处理和股权投资差额的摊销等，具有较强的综合性。又如，审计科目试题的两个综合题，不但测试考生对审计重要性的理解、审计结论的确定和审计报告的编写，而且还较多地涉及到会计处理，要求考生既具备较为扎实的会计、审计理论基础，又具备较强的综合分析能力，否则将很难准确、全面解答评判试题在各个方面提出的问题。

二、考生成绩情况及分析

1999年度注册会计师全国统一考试各科的合格人数及合格率分别为：会计22534人，合格率为14.41%；审计10814人，合格率为15.34%；财务成本管理14767人，合格率为15.34%；经济法20594人，合格率为16.84%；税法32388人，合格率为25.7%。一次性全科合格共254人，占全科报考人数的1.99%。与1998年相比，各科合格率均有不同程度的提高。结合试题分析及考生答题情况分析的结果，成绩合格率提高的原因主要有如下几个方面：

（一）考生在知识掌握的准确程度方面较往年有所增强。单项选择、多项选择、判断等客观题主要是考核考生知识掌握的准确程度，从考生的得分情况看，客观题的得分率较1998年有较大提高，如会计科目客观题的平均得分率抽样统计结果显示：1998年为33.66%，而1999年则为50.92%，明显有所提高。

（二）考生对新知识、新政策的掌握程度有所提高。从试题及考生的答题情况看，有关新知识、新政策考题的答题情况明显好于往年。这表明考生比较注重知识更新，对新知识、新政策的掌握程度也相对较好。

（三）考生的考试技巧有所提高。主要表现为能够直接抓住试题的考点切入，解题思路比较清楚，难度相对较小的试题得分率都比较高。

（四）试题的难度较上年稍有降低。主要表现为部分试题题目的要求较为直观，考点相对较少，甚至于部分题目为1998年或以前年度曾经测试过的相关考点，这相应地提高了考生得分的可能性。

下篇分科分析

一、会计科目

（一）各题型试题及分值分布

1999年度注册会计师考试《会计》科目试题中，客观题共40题，计55分；主观题5题，计45分。具体分布情况见表一。

（二）本科目试题特点

1.体现了考试大纲的要求，考试内容涵盖了考试大纲及会计辅导用书的全部内容。但试题的重点在第四、九、十、十一、十三、二十、二十一等章节中有关投资、利润分配、收入确认以及合并会计报表等内容，体现了重点突出的原则。

2.结合新知识、新政策，测试考生的知识更新情况。试题紧密结合了《股份有限公司会计制度》以及新颁布的具体会计准则的有关规定，以期通过考试引导考生学习掌握最新的会计法规、制度等，尽快完成知识更新。

3.重视测试考生对会计知识的理解程度、实际应用能力和职业判断能力，以适应其将来执业的需要。以会计实务案例改编而来的试题在整套试题中占据了较大的比重，比较直观的试题相对较少，这也体现了“侧重实务操作”的考试原则。

（三）考生得分率较低试题的分析

1.单项选择题第8题。本题主要考核《中华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）的有关内容。如果考生对《会计法》的内容比较熟悉或复习备考比较充分，将很容易选出在《会计法》中未作规定的为C选项，即采用借贷记账法。但从全国抽样统计数据来看，本题的正确率仅为36.49%，是会计试题单项选择题中得分率最低的一题，表明多数考生均不太熟悉《会计法》或备考并不充分，并且对于《会计法》的重要作用未能给予足够的重视。《会计法》作为我国会计法规的母法，对于指导各单位的会计实践具有极其重要的作用。而注册会计师必须首先知晓企业会计实践是否符合了《会计法》的基本规定，才能对其会计报表发表审计意见，否则将很容易造成重大错误，尤其是新《会计法》在1999年已经全国人大常委会修订通过，对考生来说，无论其是企业会计人员，还是会计师事务所的执业者，都必须系统学习，全面理解和掌握其有关规范的实质，这对指导会计与审计实践工作具有极其重要的作用。

2.单项选择题第13题。本题主要考核企业进行股权投资时股权投资差额的确认及资产评估的账务处理问题。根据《企业会计准则——投资》（以下在涉及具体会计准则时均相应简称为《××准则》）的规定，企业在对外进行股权投资时，如果其在被投资单位中所占股份数额达到20%以上时，应采用权益法核算，并计算确定其购买日所支付的相关成本与其在被投资单位中所占有的实际净权益之间的差额，以便于将来分期摊销。在一般情况下，被投资单位资产的评估价值并不会因部分所有者的变化而调整，但如果被投资单位的全部股权均被某企业所收购（即全部兼并的情况下），并且该被投资企业的法人资格仍然保留时，被投资单位的资产价值应按购买日的评估价值进行账务调整，那么其净资产价值将因此而变更，投资企业的股权投资差额也发生变化。但本题中的投资比例为80%，因此这时的资产评估价值无须考虑。从全国抽样统计数据来看，本题的正确率为37.46%，多数考生都因资产评估价值的迷惑而造成了错误的解答。

3.多项选择题第1题。本题主要考核在不同的会计报表折算方法下会计报表项目的折算汇率选择问题。考生只要掌握了四种不同的汇率折算方法的基本内容，正确选择本题要求的三种方法应该是比较容易的。但从全国抽样统计数据来看，本题的正确率为29.77%，反映出考生对这一问题的掌握程度普遍较差。

4.多项选择题第8题。本题主要考核企业兼并时股权购买日的确定问题。从理论上讲，企业兼并其他企业应以被兼并企业对净资产和经营的控制权实际转让给兼并企业的日期作为购买日，即以被兼并企业的净资产和经营控制权上的主要风险和报酬已经转移为标志。在具体实务中，一般均以保护相关各方权益的所有条件均已被满足时才能认定控制权已经转让给了兼并企业，这些具体条件包括：购买协议已获股东大会通过，如果需要有关政府部门批准还应取得相关政府部门的批准文件；兼并企业和被兼并企业已办理必要的财产交接手续；兼并企业已支付购买价款的大部分（一般应超过50%）；兼并企业实际上已经控制被兼并企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险。很显然，本题的备选项中“已向国有资产管理部门办理资产评估立项手续”不能表明被兼并企业在净资产和经营权上的主要风险和报酬已转移至兼并企业，因此不属于本题的正确选项，而其他各选项则与上述基本原则相符，从这一点来看，如果考生掌握了确定股权购买日的原则，就很容易通过对备选项的逐项分析得出正确答案。从全国抽样统计数据来看，只有20.07%的考生正确回答了这一问题，表明绝大部分考生并没有完全掌握这一原则。

5.判断题第1题。本题主要考核固定资产借款发生的利息的处理问题。固定资产借款发生的利息的处理是固定资产计价的重要问题。现行会计制度规定，购建固定资产借款发生的利息是否资本化应以固定资产是否交付使用作为时间界限，而不以办理竣工决算为界限，即在固定资产交付使用前发生的借款费用应予资本化，计入购建固定资产的成本，其后发生的利息则应计入当期损益。从全国抽样统计数据看，本题的答题正确率为40.94%，而错误率为57.15%，说明考生在这一问题的理解上分歧较大，主要原因在于1998年《股份有限公司会计制度》颁布以前的会计实践与会计教材均是以竣工决算时间作为划分借款费用资本化的时间界限，导致了一部分考生对这一问题的错误认识。

6.判断题第7题。本题主要考核清算损益在清算会计报表中的披露问题。根据清算会计的有关规定，清算资产负债表是反映被清算企业在清算报表日的资产、负债和清算净损益的报表，而清算损益表则是反映被清算企业在清算期间发生的清算收益、清算损失、清算费用等情况的报表。从这一规定看，清算损益必须同时在清算损益表和清算资产负债表中予以披露。因此，很容易判断本题的说法为正确，但从全国抽样统计数据看，本题的答题正确率为37.88%，错误率为31.04%，说明大多数考生还未能掌握清算会计的基本知识。另外，对清算会计与传统财务会计的本质区别仍未能完全掌握也是导致本题错误增加的重要原因。7.判断题第9题。本题主要考核长期股权投资准备的提取方法。根据《投资准则》的规定，企业长期投资的价值减损，无论是暂时性还是永久性减损，均应将其减值计入当期损益。而提取长期投资减值准备时，并不直接冲减长期投资的账面价值，而是计入备抵调整科目“长期投资减值准备”。本题的题意说明其长期投资在前期曾计提了减值准备，在本期计提时显然应扣除前期已提取的准备额，作为本期应提取的减值准备额，即要保证长期投资的账面价值扣除已计提的减值准备后与其未来可收回金额相等。从全国抽样统计数据看，本题的答题正确率为34.68%，错误率为40.91%，表明多数考生并没有完全掌握这一问题，究其原因在于没有把握“长期投资的账面价值扣除已计提的减值准备后与其未来可收回金额相等”这一基本原理，而片面地判断其提取的减值准备是否应确认为当期损失，从而导致错误理解题意。

8.计算及账务处理题第1题。本题主要考核会计政策变更及其账务处理。本题中给出了公司变更前后的会计政策以及相关的历史资料，题目明显要求考生采用追溯调整法进行会计政策变更的会计处理。从考生的答题情况看，比较容易得分的是填列会计政策变更累积影响数的计算表，得分人数达到了64.34%，较难得分的是会计报表项目调整，只有14.11%的考生得到了部分或全部的分数。从失分较多的步骤看，出现错误较多的有两类情况：一是调整累计折旧对期初未分配利润影响的账务处理时有部分考生未考虑递延所得税问题，也有部分考生通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理；二是在调整会计报表项目时，不会调整会计报表项目，包括“未分配利润”、“盈余公积”、“年初未分配利润”、“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”等项目，均未能准确计算。出现这种情况的主要原因是大部分考生只是掌握了会计政策变更的累积影响数的计算及相关的账务处理，而忽视了会计报表项目调整这一基本问题，这也与实际复习备考时缺乏这方面的训练有关。

9.计算及账务处理题第2题。本题主要考核合并会计报表中内部固定资产交易的抵销处理。在1997年度注册会计师考试《会计》科目中曾经出现过类似的试题。但从1999年度考试的情况看，很不理想，从全国抽样统计数据看，有87.01%的考生未在本题中得到分数，4.35%的考生得分在3分以下，6.1%的考生得分在3.5—6.5分之间，2.54%的考生得到满分7分。绝大部分考生出现错误在于未能正确计算昌盛公司的内部销售收入，原因在于，题目中所给的是含增值税的销售收入，在计算企业的销售收入时应换算为不含税的销售收入。大部分考生都忽略了这一点，从而导致内部交易固定资产的原价中包含未实现内部销售利润，进而导致以后两个年度的抵销分录的金额全部做错，而未能得到任何分数。另外，在得到部分分数的考生中，虽将含税收入换算为不含税销售收入，也正确计算了固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，但在固定资产清理期间的抵销处理时发生了错误。从整体来看，绝大部分的考生都掌握了内部固定资产交易的抵销形式，而没有掌握其抵销的实质，只是生搬硬套完成基本的抵销分录，而不能对具体问题进行具体分析判断，这也是考生在今后复习备考中应当注意的一个基本问题。

10.计算及账务处理题第3题。本题主要考核股份公司董事会制定的利润分配方案与股东大会通过的利润分配决议不同时的账务处理。应该说本题的考点难度并不大，只要能够掌握董事会通过的利润分配方案（不含股票股利）应作为当年利润分配处理的依据，而当股东大会通过的利润分配方案与董事会制定的方案有差异时，应对该差异采取调整当期有关项目年初数的方法进行处理；而股票股利的利润分配方案在董事会制定利润分配方案时不进行会计处理，只能在股东大会批准后进行相应的会计处理。从考生的答题情况看，主要存在以下几个方面的错误：一是利润分配会计处理的实质未能理解，尤其是对于现金股利和股票股利的不同处理方法没有分清（董事会制定的利润分配方案不处理股票股利，而待股东大会通过后方可进行相应的会计处理），而将两种不同的股利分配均同时作为当年度的利润分配处理；二是股东大会的决议与董事会的利润分配方案有差异时未作相应的调整会计处理；三是转增股本的会计处理不正确；四是股东大会决议与董事会制定的利润分配方案有差异时通过“以前年度损益调整”进行账务处理，从而发生根本性错误。从全国抽样统计数据看，有27.12%的考生未得分；58.87%的考生得0.5—3.5分；11.64%的考生得4-5.5分；3.01%的考生得满分，反映出大多数考生尚未掌握股份公司利润分配的实质。尤其是没有掌握股东大会决议的利润分配方案的会计处理。

11.综合题第2题。本题主要考核公司收购时，长期股权投资的核算及股权投资差额计算及摊销的处理。本题所要考核的知识点主要包括：一是进行公司收购时，如果为100%的股权收购被收购企业应根据资产评估结果进行账务调整；二是确定甲公司对长期股权投资的核算应采用权益法，如收到被投资公司分配的利润时应冲减长期股权投资的账面价值，被投资公司实现净利润（或亏损）时应相应增减长期股权投资的账面价值并计算投资损益；三是确定乙公司净资产在股权购买日时的账面价值；四是确定甲公司的股权投资差额，即在股权购买日乙公司的账面价值与甲公司的实际支付的收购价款之间的差额；五是确定当年度股权投资差额的摊销时间。上述各点中较具难度的是第三点。从题意来看，乙公司净资产在经资产评估后的账面价值为12170万元（9000+2370+800），评估确认日期为6月30日，而乙公司在7至9月份又实现了净利润500万元，从而至股权购买日，乙公司净资产的账面价值应为12670万元。解决这一关键问题之后，其余各点问题均可很容易地回答。从考生的答题情况看，绝大部分的考生均未能正确计算出乙公司的净资产在股权购买日的账面价值，进而未能正确计算甲公司的股权投资差额，主要原因是题目中给出乙公司在10月2日进行了利润分配，共计分配利润900万元，这一点具有较强的干扰性，影响了考生对题目的正确理解。从全国抽样统计数据看，46.77%的考生未得到任何分数，27.33%的考生得分为1—2分，16.59%考生得分在3—5分之间，6.6%考生得分在6—8分之间，2.7%的考生得分在9—11分之间。从这一结果看，得1—2分的考生只是根据题意的要求将乙公司的资产评估确认结果进行了账务处理，只有9.3%的考生比较正确地计算了股权投资差额并进行了正确的账务处理，结果不容乐观，这说明绝大部分考生并没有掌握长期股权投资权益法下账务处理的本质，不能灵活利用所学知识进行系统分析。

二、审计科目

（一）各题型试题及分值分布

1999年度注册会计师考试《审计》科目试题中，客观题共43题，计57分；主观题6题，计43分。具体分布情况见表二：

（二）本科目试题特点

1.测试内容全面。从表二看，试题基本上覆盖了教材的全部章节。

2.重点突出。简答题第1题、第2题、第3题和综合题第2题，均是教材中的知识重点，也是考生应该掌握的内容。

3.理论联系实际。综合题第1题、第2题主要考核考生分析问题和解决问题的能力，试题素材来源于注册会计师执业中遇到的实际问题。考生在解答上述综合题时，应具备较好的会计、审计知识和一定的实务经验。

《三）考生得分率较低试题的分析

1.单项选择题第4题。本题主要考核注册会计师如何编制盈利预测审核报告的意见段。盈利预测审核报告“意见段”，应明确说明注册会计师关于盈利预测的审核意见：（1）盈利预测依据的基本假设是否已充分披露，是否有证据表明这些基本假设是不合理的；（2）盈利预测选用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致；（3）盈利预测是否按确定的编制基础编制。注册会计师与被审核单位在上述方面存在异议且无法协商一致时，应当在意见段后增列说明段予以反映。本题正确答案应为B，但许多考生选择了C，混淆了审计报告和盈利预测报告的基本内容。从全国抽样统计数据看，本题正确率为50.8%，说明有近一半考生没有掌握盈利预测审核报告的基本内容。

2.单项选择题第7题。本题主要考核注册会计师如何审查无形资产的增减及计价。注册会计师应取得并核对每一项无形资产增加和减少的授权批准文件，以确定无形资产增减业务的合法性，不同来源取得的无形资产的计价方法各不相同：购入的无形资产，应按实际成本计价入账；自行研究开发的无形资产，应按研究开发过程中实际发生的支出数记账；接受投资取得的无形资产，应按评估确认或合同约定的价格入账。如果存在商誉，则更应列为审计重点。这是因为相对于专利权、商标权、土地使用权和非专利技术而言，商誉的入账价格较难确定。在审计无形资产减少时，无形资产转让业务无疑是个重点。要注意转让业务的不同性质，严格区分转让所有权和转让使用权两种情况，本题正确答案应是D，但本题正确率为48.02%，说明有近52%的考生没有掌握注册会计师审查无形资产的增减及计价的内容。

3.单项选择题第8题。本题主要考核注册会计师在会计报表审计中充分了解控制程序的目的。内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。注册会计师充分了解控制环境，以评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。注册会计师充分了解会计系统，应能识别和理解以下事项：（1）被审计单位交易和事项的主要类别；（2）各类主要交易和事项的发生过程；（3）主要的会计凭证、账簿记录以及会计报表账目；（4）重大交易和事项的会计处理过程。注册会计师充分了解控制程序，应能够合理制定出审计计划，因为控制程序对于防止或发现和更正会计报表中的重要错报或漏报更为有效。本题正确答案应为A，但本题正确率为30.56%，说明有近70%的考生没有掌握有关内部控制要素的知识。

4.多项选择题第3题。本题主要考核注册会计师运用重要性原则的两种情形。在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有二：一是确定审计程序的性质、时间和范围。此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度，即注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围。二是评价审计结果。此时，重要性被看作是某一错报或汇总的错报或漏报是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。本题正确答案为B、D，但许多考生选择了C。本题正确率为35.91%，说明有64%的考生没有掌握审计重要性的概念及其运用。

5.多项选择题第5题。本题主要考核注册会计师运用审计抽样方法设计样本时，应当考虑的基本因素。抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论，有与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比。样本量越大，抽样风险越低。可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。在审计过程中，注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就越大。可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。注册会计师应当在审计计划阶段，根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大。预期总体误差是指注册会计师根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。如果存在预期误差，则应当选取较大的样本量。本题答案为A、C，但许多考生也选择了B、C。本题正确率为25.25%，说明有近75%的考生没有掌握上述4个概念。

6.多项选择题第10题。本题主要考核注册会计师对固定资产取得和处置实施符合性测试的重点。通常情况下，注册会计师将实施固定资产符合性测试的重点放在以下几个方面：（1）固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异；（2）固定资产的取得和处置是否确定经过授权批准；（3）区分资本性支出和收益性支出的规定，在实际执行中是否得到遵守；（4）对于固定资产的增减变动是否真实、完整地进行会计记录。本题答案为A、B、C，但许多考生也选择了D。当然，注册会计师通过与固定资产增减业务相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等的测试检查，也可以对固定资产的内部控制情况提供有关证据，但这些测试检查属于实质性测试的一部分，而不属于符合性测试的重点。本题正确率为33.80%，说明有近67%的考生没有掌握固定资产符合性测试的重点。

7.多项选择题第14题。本题主要考核考生对《独立审计基本准则》的熟悉程度。独立审计基本准则第九条规定，注册会计师的意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。第十条规定，注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托，签订审计业务约定书。第十二条规定，注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围。第十三条规定，注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采用抽样审计方法。本题答案为B、D，许多考生也选择了A、C，主要原因是对独立审计基本准则理解不准确。例如，“A、注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，应当采用抽样审计”，而实际上不是“应当”，而是“一般应采用”。本题正确率为23.59%，有近77%的考生对上述规定掌握不准确。

8.判断题第1题。本题主要考核注册会计师的注册条件。根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，通过注册会计师考试全科成绩合格者，均可取得注册会计师资格，申请加入注册会计师协会成为非执业会员，但不能执业。要执业还必须按照规定，加入一家会计师事务所，具有两年审计工作经验，并符合其他审批条件。只有经批准注册后，发给财政部统一印制的注册会计师证书，方能成为执业注册会计师。本题答案应为“正确”，但本题正确率为42.52%，错误率为49.35%，未答率为8.13%。

9.判断题第8题。本题主要考核检查风险与审计意见类型之间的关系。检查风险不仅影响注册会计师实施的实质性测试的性质、时间和范围，而且影响注册会计师所发表审计意见的类型。如果经过实施有关实质性测试后，注册会计师仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平，那么他应当发表保留意见或拒绝表示意见。本题答案应为“错误”，但本题正确率为55.06%，错误率为37%，未答率为7.94%。

10.判断题第13题。本题主要考核注册会计师法律责任的种类。注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任或民事责任或刑事责任。本题答案应为“错误”，但本题正确率为58.32%，错误率为33.49%，未答率为8.19%。

11.简答题第1题。本题主要考核会计师事务所的五项全面质量控制政策的含义。本题是简答题中考生得分率最低的。主要原因是考生对五项全面质量控制政策的含义没有准确掌握。

12.简答题第2题。本题主要考核国有企业、非国有企业和合资外方共同出资组建外商投资企业时，注册会计师对上述三方出资内容的验证。从考生答题情况来看，许多考生不熟悉注册会计师对国有企业和合资外方出资验证的关键内容。例如，国有企业以房屋、建筑物出资时，注册会计师要关注两点：一是房屋、建筑物是否经法定评估机构评估；二是评估结果是否获得国有资产管理部门的确认。合资外方以机器设备出资时，注册会计师也要关注两点：一是进口设备是否经过国家商检部门或由其认定的其他鉴定机构鉴定；二是鉴定的美元价值是否按出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）折算成人民币。

13.综合题第1题。本题主要考核注册会计师在审计计划阶段，如何运用判断及分析性复核方法判断会计报表附注中存在的不合理之处。本题具有较强的实务操作性，只懂书本知识，一点不了解注册会计师实务的考生，很难得高分。

14.综合题第2题。本题主要考核注册会计师在执行审计业务时，如何编制审计调整分录，如何判断审计意见的基本类型，如何编制审计报告。本题得分率较低，主要原因有三个：一是不熟悉会计知识，不会编制审计调整分录；二是不熟悉审计意见基本类型，不会运用重要性原则判断应发表何种意见；三是不熟悉审计报告的措词，不会编制审计报告。