我国改革开放以来，物价变动成为经济生活中常见的现象，如何正确、真实反映物价变动的影响，成为困扰我国会计界的一道难题。本文拟从分析我国现状入手，提出我国物价变动会计的现实选择。

一、我国存在物价变动的部分调整法和类似于物价变动会计的全部调整法

1.物价变动的部分调整法

我国颁布的《企业会计准则》规定：“各种财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值。”但是，仔细分析我国的会计法规可以看出，显示物价变动的部分调整法有如下几处：（1）企业以实物、无形资产对外投资，应进行评估，评估值与账面价值的差额计入资本公积，即确认物价变动对资产价值的影响；（2）外币项目的计价以现行汇率表现，其实质即是与历史成本相对应的现行成本；（3）上市公司可按成本与市价孰低方法提取的三种准备：短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备，其目的也就是要体现对物价变动影响的调整。

另外，企业存货发出或领用，可以采取后进先出法；企业的固定资产，如符合有关规定，可以采用加速折旧法计提折旧。这两项规定，目的之一就是要在物价上涨过程中剔除物价变动对企业价值造成的影响。

2.类似于物价变动会计的全部调整法

这主要表现在我国“八五”期间进行的清产核资和企业改制、产权转移过程中的资产评估。在这两项业务中，要对企业资产价值进行重估，并依据重估结果调整账面价值。

（1）清产核资及其账项调整。“八五”期间我国第五次清产核资工作的主要内容是在通过资产清查、界定产权之后，进行资产的价值重估，核实企业的国有资本金。价值重估的方法主要有物价指数法、国家定价法、重置成本法等，企业依据重估结果调整资产的账面价值。这与国外的物价变动会计相比，虽然在实施方式、处理方法上有些差别，但还是有很多相似之处。

（2）资产评估及其账项调整。从80年代后期开始，我国在建立现代企业制度，进行企业改制、产权转移的过程中，由专业评估机构对这些企业的资产进行评估，并依据评估结果调整资产账面价值。评估采用的方法主要有重置成本法、现行市价法、收益现值法等，目前实际业务中较广为采用的是前两种方法。也就是说，企业以现行价值反映由于物价变动而改变了的资产价值，这种业务处理方式很类似于国外物价变动会计的现行成本法。

二、我国不具备建立一套物价变动会计模式的条件

我国在某些业务计量方面、某些企业中有反映物价变动的会计核算方式，但从整个经济体系和企业整体来说，这对全面反映物价变动对企业的影响，真实体现企业的财务状况和经营成果，并为企业之间提供相关可比的财务数据，还远远不够。从我国的现实状况来看，我国还不具备建立一套物价变动会计模式的条件。

1.我国的物价指数体系不能满足物价变动会计的需要

国外物价变动会计的调账依据一是按照社会公布的一般物价指数，二是以被调整资产分类物价指数表现的现行成本，其次才是无法取得上述资料时资产的重置成本。目前我国只公布零售物价指数，不公布包括生产资料在内的一般物价指数，也没有特定的生产资料物价指数：而且公布的物价指数是以一定时期内的平均数为基础建立的，不适用于计量企业资产。同时，物价指数公布不及时，统计方法不科学、不完善，也制约了我国物价指数的有效利用。也就是说，现有物价指数体系不能满足物价变动会计的需要。

2.社会主义市场经济发育不成熟，经济市场化程度低

我国的社会主义市场经济建立时间短，市场发育不成熟，经济市场化程度低，非市场因素对公平市场价格存在严重影响。企业取得市场资料有限，所获得资料的及时性、客观性、代表性也存在很多疑问。我国没有提供相关市场信息的专门机构或专门制度，企业为获取市场信息要付出相当大的代价。这些为实施物价变动会计造成很大困难，实施成本过高。

3.会计人员整体素质偏低妨碍物价变动会计的实施

采用一定模式的物价变动会计，不但会增加会计人员的工作量，而且对会计人员的素质提出了更高的要求。物价变动会计要求依具体情况确定各项会计业务的计量单位和计量基础，这需要会计人员具有较高的专业水平和职业判断能力。我国会计人员的综合素质尚未达到应有的水平，业务水平还不高，无疑妨碍了物价变动会计的全面实施。

三、保留和发展资产评估及其账项调整是我国反映物价变动的现实选择

如前所述，我国进行的清产核资、资产评估及其账项调整，其处理方式有些类似于国外的物价变动会计。

1.清产核资与资产评估及其账项调整的比较

“八五”期间第五期清产核资的范围从最初的少数试点企业，到几乎所有占有国有、公有资产的企业，覆盖面很广。但从清产核资目的及采用的方法来看，它体现了较多的政策因素，重估所采用物价指数的代表性、科学性还存在许多疑问，很显然国家定价也并不反映市场价格。

根据规定，只有在法定的企业改制、产权转移、合资合营等经济行为中才能进行资产评估，并根据评估结果调整资产账面价值。在这个过程中，虽然也带有一些政策因素，但其由独立的评估机构进行，采用的方法基本上与市场相联系，比较真实地体现了物价变动对会计计量的有关影响。十几年来，资产评估及其账项调整虽然还存在不少问题，但我国在这方面还是积累了许多经验，并解决了一些会计问题。在目前条件下，依靠专业评估机构对企业资产进行评估，真实反映物价变动对企业会计报表的影响，不失为我国物价变动会计的现实选择。

2.资产评估及其账项调整解决的现实会计问题

（1）解决历史成本与现行市价相差悬殊的矛盾，加强会计信息的相关性和有用性。我国在改革过程中，资产价格变化很大，各个时期的资产价值均有很大区别。以历史成本反映企业的资产价值，并以此核算企业的成本，不能正确反映企业的财务状况及其经营成果。对企业资产进行评估，并根据评估结果进行账项调整，解决了历史成本与现行市价相差悬殊的矛盾，会计信息的相关性和有用性得到加强。

（2）解决产权交易过程中企业地位不平等、资产计量基础不一致的矛盾。不同时期形成的资产，由于物价变动，其实际价值不一样。同一时期形成的资产由于计划内价格、计划外价格、指导价、市场价等计量基础不同，其账面价值也不一样。因此，不同时期甚至是同一时期形成的资产，其账面价值的含金量也可能不一样。对企业的资产进行评估并调整账面价值，使企业在现行资产价值的基础上进行产权交易，解决了产权交易中企业地位不平等的矛盾，统一了资产价值的计量基础。

3.资产评估过程中存在的现实矛盾

（1）根据资产评估结果进行调账的企业与不调账企业之间的财务数据不可比。资产评估的范围没有推广到所有企业。评估调账企业资产按照评估价值计价，未评估企业按照历史成本计价。当评估价值与历史成本相差很大时，这两种企业之间的财务数据有差异、不可比。相同条件下，评估企业与未评估企业反映出来的财务状况和经营成果不同。

（2）不同目的评估企业之间账务处理不一致。从企业改制与兼并来看，改制时，评估企业全部资产并进行账项调整；兼并业务中，只评估被兼并企业的资产价值并进行账项调整，兼并方则不评估、不调整，因此兼并后，在一个企业内的资产计价基础也不一致。

（3）体制、技术、人员素质等因素影响资产评估质量。在我国的资产评估实务中，由于相关法规的制定相对滞后，体制不够健全，资产评估机构缺乏应有的超然独立性。资产评估技术含量低、评估人员没有受到专业培训、素质普遍偏低等原因，造成资产评估质量不高。在改制企业，特别是上市公司中，利用资产评估粉饰企业，人为操纵业绩现象屡有发生，严重影响了资产评估结果的客观性、可信度。

4.资产评估及其账项调整应作的调整和发展

如上所述，资产评估及其账项调整类似于国外的现行成本法，且从我国的实际条件出发，可以作为我国物价变动会计的现实选择。但是，资产评估及其账项调整还存在着一些现实问题。因此，在现有经验基础上，对资产评估及其账项调整作一些应有的调整和发展，以适应真实、全面反映物价变动对企业财务报表影响的需要，是很必要的。（1）允许更多的企业依法进行资产评估并进行账项调整。（2）统一资产评估及其账项调整的会计处理方法。（3）健全体制，提高评估机构的独立性；制定法规，严厉打击人为操纵行为；加强评估人员的专业培训，提高资产评估技术。

国际上对企业资产也进行评估，评估结果只作为进行产权交易讨价还价的依据，并不以此调整资产账面价值。这与这些国家存在有关物价变动会计准则、市场发育成熟等条件紧密相关。我国现阶段不具备这些条件，在这种情况下，改进资产评估方法、扩大资产评估范围，依靠专业的评估机构，对企业资产价值进行评估并调整账面价值，是我国现阶段反映物价变动、实施物价变动会计的现实选择。

责任编辑 袁蓉丽