摘要:
20世纪90年代以来,我国传统的《工业企业经济活动分析》逐步被西方的《管理会计》所取代,传统的《工业企业经济活动分析》辟专章介绍的利润分析内容,也被后来流行的《管理会计》教材所抛弃。当然,传统工业企业经济活动分析办法以计划经济为依托,其中利润分析因产销量、品种和价格均由国家规定而实际上并无应用价值。而在当前产销量、品种、价格改由企业根据市场和自身情况确定,越来越多的企业正在深化内部经济责任制,推行预算管理,因此利润分析技巧对于企业会计人员参与决策、发挥固有的职能作用,仍是十分必要的。笔者现根据西方《管理会计》的较新内容,介绍一种利润分析方法,供广大会计实务工作者参考。
该方法的要点是:利润分析以企业内部实行预算(计划)管理为前提,对预算(计划)利润与实际利润之间的差异进行分解。首先将该差异分解为销售价格差异与销售数量差异,其次将销售数量差异进一步分解为销售结构差异与纯销售数量差异,最后将纯销售数量差异再进一步分解为市场占有率差异与市场规模差异。兹举下例予以说明。
一、资料
某公司1998年产销A、B两种产品,该年度固定成本预算数为$100000,实际数为$100500,其他预算与实际资料如...
20世纪90年代以来,我国传统的《工业企业经济活动分析》逐步被西方的《管理会计》所取代,传统的《工业企业经济活动分析》辟专章介绍的利润分析内容,也被后来流行的《管理会计》教材所抛弃。当然,传统工业企业经济活动分析办法以计划经济为依托,其中利润分析因产销量、品种和价格均由国家规定而实际上并无应用价值。而在当前产销量、品种、价格改由企业根据市场和自身情况确定,越来越多的企业正在深化内部经济责任制,推行预算管理,因此利润分析技巧对于企业会计人员参与决策、发挥固有的职能作用,仍是十分必要的。笔者现根据西方《管理会计》的较新内容,介绍一种利润分析方法,供广大会计实务工作者参考。
该方法的要点是:利润分析以企业内部实行预算(计划)管理为前提,对预算(计划)利润与实际利润之间的差异进行分解。首先将该差异分解为销售价格差异与销售数量差异,其次将销售数量差异进一步分解为销售结构差异与纯销售数量差异,最后将纯销售数量差异再进一步分解为市场占有率差异与市场规模差异。兹举下例予以说明。
一、资料
某公司1998年产销A、B两种产品,该年度固定成本预算数为$100000,实际数为$100500,其他预算与实际资料如图表1所示。
二、分析
根据上述资料,按下列三个步骤分解:
第一步:确定利润总差异,并将它分解为弹性预算差异与销售数量差异(图表2)。
在图表2中:(1)F=有利差异,U=不利差异,在下文中F与U的意义与此相同。(2)弹性预算利润根据实际销售数量、预算价格、预算单位变动成本和预算固定成本计算。(3)弹性预算差异也称价格差异。
第二步:将销售数量差异分解为销售结构差异和纯销售数量差异(图表3)。
在图表3中:(1)弹性预算边际贡献($164000)也可用“实际销售数量×实际销售结构×预算单位边际贡献”的公式来计算。(2)固定预算边际贡献($145000)也可用“预算销售数量×预算销售结构×预算单位边际贡献”的公式来计算。
第三步:将纯销售数量差异分解为市场规模差异与市场占有率差异(图表4)。
在图表4中:(1)用公式“实际销售数量×预算销售结构×预算平均单位边际贡献”所计算的数字$154667也可以用公式“实际市场规模×实际市场占有率×预算平均单位边际贡献”求得。(2)固定预算边际贡献$145000也可以用
公式“预算销售数量×预算销售结构×预算平均单位边际贡献”来求得。(3)由于本例中的市场规模预算数与实际数相同(即均为160000),因而不应存在市场规模差异,表4中的市场规模差异$5完全是计算中四舍五入所造成的误差。
以上分解出的各种差异由图表5汇总。它清楚地表明:各种差异之间在数量上存在着严格的勾稽关系。
三、结论
在上述分析中,第一步和第二步与我国传统《工业企业经济活动分析》所介绍的内容极为相似,第三步则是一种创造,它旨在表明市场规模和市场占有率的变化对利润的影响,用数量关系将利润与市场联系起来,颇具战略分析的味道。其次,上述分析并未表明造成各种差异原因及其改进措施,但它为人们寻找原因和措施提供了重要线索,特别是在兼顾企业内部的同时,也将人们的视线引导到企业外部(市场)。
责任编辑 温彦君