时间:2020-05-26 作者:财政部会计司
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摘要:
编者按:1999年10月31日,第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过了新修订的《会计法》,以第二十四号国家主席令公布,自2000年7月1日起施行。这是我国会计法制建设的一需大事。为便于广大读者了解、学习和贯彻修订后的《会计法》,本刊从本期起连续刊登《会计法》系列讲座,介绍修订后的《会计法》的有关内容。
《会计法》,是我国会计工作的根本大法,是各单位会计行为的最高准则。《会计法》自1985年发布实施以来,特别是1993年修改重新发布后,在强化我国会计法制、规范会计工作、维护社会经济秩序、充分发挥会计职能作用等方面取得了显著成效,会计工作日益受到重视,会计人员地位显著提高,会计法制化进程明显加快,财务会计制度改革不断深化,会计工作宏观管理得到加强,会计管理领域日益拓宽。可以说,《会计法》的发布实施,标志着我国会计工作进入了法治化的发展阶段,对会计和社会经济的发展都产生了重要的作用。
一、修订《会计法》的必要性
随着改革开放的不断深入,尤其是社会主义市场经济的进一步发展,我国社会经济环境发生了很大的变化,会计工作也面临着许多新要求、新情况、新问题,致使《会计法》所调整的会计关系也发...
编者按:1999年10月31日,第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议通过了新修订的《会计法》,以第二十四号国家主席令公布,自2000年7月1日起施行。这是我国会计法制建设的一需大事。为便于广大读者了解、学习和贯彻修订后的《会计法》,本刊从本期起连续刊登《会计法》系列讲座,介绍修订后的《会计法》的有关内容。
《会计法》,是我国会计工作的根本大法,是各单位会计行为的最高准则。《会计法》自1985年发布实施以来,特别是1993年修改重新发布后,在强化我国会计法制、规范会计工作、维护社会经济秩序、充分发挥会计职能作用等方面取得了显著成效,会计工作日益受到重视,会计人员地位显著提高,会计法制化进程明显加快,财务会计制度改革不断深化,会计工作宏观管理得到加强,会计管理领域日益拓宽。可以说,《会计法》的发布实施,标志着我国会计工作进入了法治化的发展阶段,对会计和社会经济的发展都产生了重要的作用。
一、修订《会计法》的必要性
随着改革开放的不断深入,尤其是社会主义市场经济的进一步发展,我国社会经济环境发生了很大的变化,会计工作也面临着许多新要求、新情况、新问题,致使《会计法》所调整的会计关系也发生了很大变化,迫切需要完善这部会计工作的根本大法,以保证会计工作紧紧适应社会经济发展的要求,并为社会经济的发展服务。为此,根据国务院立法安排,1998年5月正式启动《会计法》的修订工作。这次修订《会计法》的主要目的是:为了防止和惩罚各种做假账的行为,维护经济秩序,借鉴国外经验,明确规定会计记账基本规则。修订《会计法》的必要性,主要体现在以下两方面:
一是社会主义市场经济发展的客观需要。会计工作是一项社会经济管理工作,必须随着社会经济环境的变化而不断发展。改革开放以来,特别是党的十四大以来,我国的改革开放和社会主义市场经济不断发展,对会计工作也提出了许多新要求。如,随着所有制结构的变化和投资主体的多元化、筹资活动的多样化,会计信息(也称会计资料)越来越成为社会各界关注的焦点,管理者、投资者、债权人、社会公众以及政府部门在改善经营管理、评价财务状况、考核经营业绩、作出投资决策、加强宏观调控等方面都注重运用会计信息,从而引起社会对会计信息在时效、范围、质量等方面的需求大大增加,与此相适应,规范会计信息生成、披露的标准必须作相应调整。对这些内容,都需要以法律形式规定下来,以规范会计行为,适应经济改革与发展的要求。
二是依法治理会计工作秩序的需要。在我国从计划经济向市场经济转轨的进程中,会计工作中出现了诸多问题,如假账泛滥,违法干预会计工作,授意、指使、强令单位或会计人员篡改会计数据,谋取私利或小团体利益,粉饰领导政绩现象严重;又如,会计人员执法环境差,会计监督严重弱化,坚持原则的会计人员往往受到阻挠、刁难甚至打击报复;再如,单位会计基础工作和内部控制制度十分薄弱,账外账、“小金库”屡禁不止,有法不依、违法不究的现象严重;等等。这些问题严重干扰了社会经济秩序,客观上要求强化会计法律手段,依法加以整治。同时,由于受经济发展条件的限制,1993年对《会计法》只是作了适应性调整,对可改可不改或受当时条件限制把握不准的问题没有触及,但随着经济和会计工作的不断发展,原《会计法》逐步显现出操作性不强、约束力不大,有违法会计行为的单位负责人和直接责任人被追究法律责任的很少,对问题的处理往往以行(政)代法、以罚代刑,严重影响了《会计法》的严肃性和权威性。对此,必须修订《会计法》,强化法律措施,依法加大对会计秩序混乱、会计信息失真等问题的惩治力度。
二、修订后的《会计法》的主要内容
修订后的《会计法》与原法相比,无论是在内容上还是在力度上,都发生了很大的变化。修订后的《会计法》共7章52条,与修订前6章30条相比,增加了30条,修改了21条,删除或合并了8条,只有1条未作改动;增加了第三章“公司、企业会计核算的特别规定”。修订后的《会计法》主要内容突出在以下几个方面:
第一,突出了规范会计行为、保证会计资料质量的立法宗旨,强调了会计工作在社会主义市场经济中的地位和职能作用。会计工作是经济管理工作的重要组成部分,经济越发展,会计越重要。尤其是会计资料这一社会资源,是政府管理部门、投资者、债权人以及社会公众进行宏观调控、改善经济管理、评价财务状况、防范经营风险、作出投资决策的重要依据,是经济生活中的“商业语言”,在社会经济生活中发挥着重要作用。随着我国经济和资本市场的不断发展,会计资料质量将会越来越受到社会各方面的普遍关注,成为社会主义市场经济秩序正常运行的基础保证。保证会计资料真实、完整,首先必须规范会计行为。会计行为不规范,会计资料也不可能真实、完整,更谈不上会计职能作用的发挥。因此,修订后的《会计法》将规范会计行为、保证会计资料真实与完整作为立法的第一宗旨,一方面突出了会计的独立性和科学性,体现了会计工作的内在规律;另一方面充分体现了社会主义立法的根本和国家、人民的意志。
第二,突出强调了单位负责人对本单位会计工作和会计资料真实性、完整性的责任。单位负责人是单位的法定代表人,代表单位依法行使职权,应对本单位的会计工作情况负责。这是此次修订《会计法》的重大突破之一。原《会计法》规定单位负责人、会计人员和其他人员都是会计责任主体,要求大家都负责,结果往往造成无人负责。从实际情况看,造假账问题绝大多数为单位负责人所授意、所指使。因此,明确单位负责人为本单位会计行为的责任主体,抓住了问题的关键,有利于从根本上解决假账屡禁不止、会计信息失真这一顽症,促进会计工作秩序健康运行,更好地发挥会计在社会主义市场经济中的职能作用。这一重大变化,标志着我国会计责任主体法律地位的确立。
第三,进一步完善了会计记账规则。健全和完善记账规则,是规范会计行为、提高会计信息质量的重要保证。修订后的《会计法》除对依法填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的程序和基本要求作出完善性规定外,增加了对公司、企业如何确认、计量和记录会计基本要素的规定,增加了对单位提供担保、未决诉讼等或有事项的披露要求的规定,增加了对选用会计处理方法、使用会计记录文字的规定,增加了对虚拟经济业务事项、账外设账、随意改变会计确认标准或计量方法等常见的做假账行为的禁止性规定。通过完善记账规则,明确会计核算合法与违法的界限,对造假账等问题必将起到防范、警示作用,也为依法惩治造假账者提供了法律依据。
第四,强化了会计监督制度。修订后的《会计法》除发挥会计中介机构的社会监督作用外,加大了政府部门的会计监管力度,规定了财政部门和包括审计机关在内的其他政府部门监督检查会计工作的职责权限,既强化了国家监督的力度,也避免了权责交叉、重复查账;对政府部门的工作人员滥用职权、玩忽职守等违法行为应承担的法律责任作出了规定。同时,确立了单位内部会计监督管理制度的法律地位和作用,为内部会计控制机制的建立健全奠定了法律基础,进一步完善了单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系。
第五,强化了会计人员管理。会计人员是会计工作的主要承担者,其素质的高低直接关系到会计工作的质量。加强会计队伍建设和管理,一直是会计管理工作的一项重要任务,也是各级财政部门长期坚持不懈的努力方向。修订后的《会计法》,一方面明确规定从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书,会计人员应当遵守职业道德,提高业务素质,将会计队伍建设纳入了法制化轨道,使提高自身的业务素质和职业道德成为会计人员的法律义务,把为广大会计人员素质的提高提供良好学习条件作为会计工作管理部门的一项法定责任,其意义是深远的。另一方面,强调了所有国有的和国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师,加大了设置总会计师的法律强制性,将有力地促进法人治理结构的完善和经营管理水平的提高。今后,这些单位不设总会计师,将是违法行为,应受到法律的制裁。
第六,加大了对违法会计行为的惩治力度。依法惩治违法会计行为,是确保会计工作秩序正常运行的法制措施。修订后的《会计法》坚持“有法必依、违法必究”原则,具体列举了各种违法会计行为,强化了对违法会计行为的惩治力度,并增加了对违法会计行为处以通报、罚款等行政制裁形式和手段,包括对违法单位处以通报、罚款,对违法单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以罚款,对违法单位的国家工作人员给予行政处分,对违法的会计人员吊销会计从业资格证书等。同时,对触犯刑律的会计行为,依法追究刑事责任。目前,全国人大常委会正在组织修正《刑法》,并将增加打击会计犯罪的相应条款,以严厉打击以身试法者。
第七,增强了与国际会计惯例的协调,使会计规则成为市场经济的基础规则之一。随着经济全球化的发展,会计资料已成为国际通用的商业语言,在国际经济发展中发挥着越来越重要的作用。修订后的《会计法》充分借鉴和吸收了市场经济国家的会计法律制度,在会计责任主体、会计记账规则、内部控制制度、注册会计师审计、严惩违法会计行为等方面,都体现了与国际会计惯例的协调性,体现了市场经济对会计工作的共性要求。
责任编辑 袁庚
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