在知识经济时代，知识成为取得竞争优势的关键。成功的企业将是那些能有效开发和管理其知识的企业。为了与此相配合，必须对传统会计与报告模式作出改进与改革，即改进企业报告中的信息类型，为“智力资产”（Intellectual assets）制定合适的确认与计量方法，以便为有关方面提供其所需的信息。本文拟从智力资产的分类，以及计量两个方面作简略的介绍。

一、智力资产的分类

智力资产有多种分类方法，其中较常用的一种方法是将智力资产分为外部资产、内部资产和员工能力等三种类型。

1、外部资产（资本）。包括：（1）品牌和专营权的信誉。如产品的品牌、服务的品牌和公司的品牌。（2）与顾客的关系。如供货渠道、销售渠道、营销网络。（3）合同。如专营权协议、许可证协议，其他适用的合同等。

2、内部资产（资本）。包括：（1）知识产权。如专利权、专营权、版权、商标、设计权、商业秘密、技术诀窍、秘密配方。（2）基础结构。如数据库、交流系统、经营模式和财务结构。（3）企业文化。如管理哲学、承认与奖励、管理结构等。

3、员工能力。包括：（1）员工专业技能。如专业经验、受教育的程度与技能、培训方式、管理教育。（2）学习能力。如知识的共享、与团体的协调一致、解决问题的能力。（3）管理能力。如进取精神、领导能力、晋升纪录等。

从上述分类中可以看出，一方面，智力资产会计比人力资产会计的范围要广泛得多。智力资产虽然包含了人力资产，但它认为个人的能力与技能不是竞争优势的唯一来源。不可否认，人力资产是新观念和革新的推动力，但它只是智力资产的一种形式，能提供确保创造价值的系统与渠道。另一方面，还可以看出有些智力资产可以将发生的外部交易记入会计的适当范围。然而这些分类项目仅仅是智力资产中的一部分，代表着“冰山的尖端”，而另一些不具形态的智力资产也会在企业的资产中占有很大的比例。

二、智力资产的计量

在知识经济条件下，会计要确认和计量的重点将是商标、品牌等智力资产。会计人员面临的挑战之一是如何对智力资产进行确认和计量。根据国外有关资料的介绍，智力资产的计量有三种方法：价值基础法、斯坎迪亚（Skandia）法、智力资本（Intellectual Capital，简称IC）指数法。

1、价值基础法。就是运用企业现存的价值基础来计量。可以将智力资产作为一个总体，反映出企业的市场价值与资产负债表中净资产之间的差额。在许多情况下，企业的市场价值被认为高于资产负债表的数额。如方正延中科技集团股份有限公司的普通股市场价值总额在1998年底约为20亿元，而1998年12月31日资产负债表所反映的账面资产总计仅为10亿元。其差异的原因就是企业所拥有的巨大智力资源和人力资源未能得到充分的反映，而这些却是企业市场价值得以实现的重要因素。又如美国微软公司，厂房、设备等有形资产较少，拥有的智力资产及知识资产的市值，却高达2080亿美元。但值得注意的是，企业的市价与资产的账面价值之间的差额是不能全部都称为智力资产的。会计上的资产，如自有土地，可在资产负债表上以低于其现行市价来列示。另外，在评价短期智力资产的变化时，因股价会每日波动，由此证明价值基础法并不可靠。另外，该方法得出的信息仅仅提供智力资产的整体计量，对智力资产的单独项目并未分别计量。因此，管理人员决策所需要的信息仍然无法提供。这些问题说明以价值为基础的计量存在着局限性，如将其纳入货币与非货币计量范围内考虑会较为有效。

2、斯坎迪亚法。斯坎迪亚是瑞典的一家大型金融服务集团，它确认的市价与其账面价之间的重大差距，导致了一种新的“企业隐藏的智力资产”的报告方法。它在1994年公司年报的附件中，初次尝试着描述智力资产。斯坎迪亚的模式反映了4种关键的企业要素，并指出与每一种要素相关的重要的成功因素。这些重要的成功因素被量化，以便计量由一些事件所引起的变化。这4个要素为：每一员工的能力开发费、员工满意的指数、市场费用或已掌握的资产、每一顾客的营销费用。重要的成功因素在企业之间将会有区别，并通过对业务过程和经营的分析而得出。

3、智力资本（IC）指数法。IC指数法试图提供与传统的会计计量相关的智力资产的有效性计量。该方法认为企业必须有效地将财务资源转换为智力资产，并进而将智力资产转换为股东的财务价值。IC指数法试图合并智力资产的不同计量，为达到这一点，首先必须对不同的计量加以确认，并根据其重要性加权，以便提供唯一的、汇总的指数。计量的选择和权数的选择，对企业是特定的。企业的智力资产包括4个要素：关系、革新、人力、基础机构。IC指数能为企业的部门及整体所开发，它是财务业绩变化的指示器。

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