摘要:
目前集团公司,不管是母公司还是子公司,对内(集团内部企业间)对外(集团外部)的债权债务均用同级会计科目。如母公司对集团外部购销业务中形成的债权债务,用应收账款或应付账款账户核算,而母子公司间的购销形成的债权债务,也用应收账款或应付账款核算,并以此登记入账,编制个别企业会计报表。将企业集团视为一个整体的经济实体时,不会由于内部应收应付款的变动而增加企业的资产负债,所以在母公司编制企业集团合并报表时,要将母子公司之间相互形成的应收应付款编制抵销分录。又由于应收账款可采用备抵法计提坏账损失,当内部应收账款抵销后,应将其计提的坏账准备一并抵销。再由于应收账款计提的坏账准备,在个别企业已作为管理费用冲销当年利润,并登记入账和编入报表,合并报表时将此数冲销,造成合并报表年初未分配利润与个别企业报表年初未分配利润不符,在次年编制合并报表时,首先要抵销上年合并报表时的坏账准备及其所形成的未分配利润,如此等等,非常繁琐。
笔者认为,同一集团公司内部业务形成的债权、债务,增设不同级会计科目,可以解决上述诸多矛盾,即以集团公司为一级,集团公司内部往来设置二级科目“应收账款——内部应收账款”,“应付...
目前集团公司,不管是母公司还是子公司,对内(集团内部企业间)对外(集团外部)的债权债务均用同级会计科目。如母公司对集团外部购销业务中形成的债权债务,用应收账款或应付账款账户核算,而母子公司间的购销形成的债权债务,也用应收账款或应付账款核算,并以此登记入账,编制个别企业会计报表。将企业集团视为一个整体的经济实体时,不会由于内部应收应付款的变动而增加企业的资产负债,所以在母公司编制企业集团合并报表时,要将母子公司之间相互形成的应收应付款编制抵销分录。又由于应收账款可采用备抵法计提坏账损失,当内部应收账款抵销后,应将其计提的坏账准备一并抵销。再由于应收账款计提的坏账准备,在个别企业已作为管理费用冲销当年利润,并登记入账和编入报表,合并报表时将此数冲销,造成合并报表年初未分配利润与个别企业报表年初未分配利润不符,在次年编制合并报表时,首先要抵销上年合并报表时的坏账准备及其所形成的未分配利润,如此等等,非常繁琐。
笔者认为,同一集团公司内部业务形成的债权、债务,增设不同级会计科目,可以解决上述诸多矛盾,即以集团公司为一级,集团公司内部往来设置二级科目“应收账款——内部应收账款”,“应付账款——内部应付账款等,其账页可按户名开设多栏式;或专门为集团内部往来设一级科目,“内部应收账款”、“内部应付账款”按户名设三栏式账。不管设一级科目,还是设二级科目均在报表中列示,如设二级科目,报表中在应收账款项下设其中:内部应收款;应付账款下设其中:内部应付款。
内部应收账款不计提坏账准备,实际发生内部应收账款坏账损失时,用直接转销法核算。这样,在编制合并报表时,内部应收账款、应付账款的抵销直接从个别报表该项下“其中”取得数据,并在抵销后此项无数据,抵销分录为:
借:应付账款——内部应付账
贷:应收账款——内部应收账款
因内部应收账款未计提坏账准备,不需要编制计提坏账的抵销分录,也不存在抵销上年计提的坏账,及其年初未分配利润。这是因为个别报表与合并报表此项未形成差额。这样简化了合并报表工作,个别报表也为使用者提供完整和具体信息。
究竟为集团公司内部债权债务设一级科目还是设二级科目,笔者认为:设二级科目较好,这样,不打破原会计制度体系,又简化总账核算工作,个别报表提供的数据也更醒目。
有哪些债权债务可设或需设内部应收应付二级科目呢?笔者认为:主要有:应收票据,应收账款、应收股利、应收利息、预付账款、其他应收款和应付票据、应付账款、预收账款、应付账款、应付利息、其他应付款等科目。
至于集团公司内部销售、投资等业务特别是集团内部销售形成的固定资产,因计折旧形成的连锁反映,抵销分录较复杂,也可想办法予以简化。
责任编辑 许太谊