时间:2020-05-26 作者:张佑才
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摘要:
1949年10月1日,毛泽东同志向全世界庄严宣告中华人民共和国成立,从此,全国各族人民在中国共产党的领导下,走上了探索社会主义现代化建设的征程。50年来,我国政治、经济、文化、科技等各个领域都发生了翻天覆地的变化,取得了辉煌的成就。作为经济管理工作重要组成部分的会计工作,在伟大祖国的建设与发展中,不断改革创新,为祖国的繁荣昌盛做出了应有的贡献。在我国会计工作发展的50年历程中,曾经遇到过许多曲折,但广大会计工作者始终没有停止对我国会计发展道路的探索。改革与探索,贯穿于我国50年会计工作的始终。认真总结50年来会计改革与发展的经验,对于指导现实工作,推进会计事业更好更快地发展,具有重要意义。
紧密结合中国国情,探索会计改革与发展
新中国成立初,党和国家提出了恢复国民经济、争取财政经济状况根本好转的任务。与这一要求相适应,会计工作的迫切任务,是对旧中国混乱、落后的会计体系进行整顿与革新,建设社会主义新中国的会计体系,更好地为恢复国民经济和有计划地进行经济建设服务。经过理论讨论和实践摸索,我们选择了按照我国国有经济的特点和财政、财务管理要求,借鉴苏联计划经济会计模式,吸收西方近代会计理论科学...
1949年10月1日,毛泽东同志向全世界庄严宣告中华人民共和国成立,从此,全国各族人民在中国共产党的领导下,走上了探索社会主义现代化建设的征程。50年来,我国政治、经济、文化、科技等各个领域都发生了翻天覆地的变化,取得了辉煌的成就。作为经济管理工作重要组成部分的会计工作,在伟大祖国的建设与发展中,不断改革创新,为祖国的繁荣昌盛做出了应有的贡献。在我国会计工作发展的50年历程中,曾经遇到过许多曲折,但广大会计工作者始终没有停止对我国会计发展道路的探索。改革与探索,贯穿于我国50年会计工作的始终。认真总结50年来会计改革与发展的经验,对于指导现实工作,推进会计事业更好更快地发展,具有重要意义。
紧密结合中国国情,探索会计改革与发展
新中国成立初,党和国家提出了恢复国民经济、争取财政经济状况根本好转的任务。与这一要求相适应,会计工作的迫切任务,是对旧中国混乱、落后的会计体系进行整顿与革新,建设社会主义新中国的会计体系,更好地为恢复国民经济和有计划地进行经济建设服务。经过理论讨论和实践摸索,我们选择了按照我国国有经济的特点和财政、财务管理要求,借鉴苏联计划经济会计模式,吸收西方近代会计理论科学方法,建立适合中国国情的会计体系的指导思想。我国会计管理工作以统一财务会计制度为突破口,迅速建立起正常的会计工作秩序。到1950年底,统一的企业会计制度、预算单位会计制度基本建立,为促进国家财政经济状况的根本好转发挥了积极作用。
50年来,广大会计工作者始终坚持改革创新的精神,为探索适合中国国情的会计发展道路作出了不懈努力,适应我国经济体制改革与经济发展的要求,较大的改革和探索进行过三次。三次会计改革,对促进我国会计事业的发展,推动中国会计逐步走上适合国情的道路,起到了重要作用。
第一次会计改革发生在1957年前后。针对当时会计制度中存在的一些生搬硬套苏联经验、过于繁琐、不便理解以及管理权限过于集中等问题,进行了以“放权、简化”为主要内容的改革。但由于经济工作上“左”的错误和“大跃进”的影响,加上指导的失误,放权、简化逐步演化成放任、废除,最终发展成一些单位搞“无账会计”的谬误做法,使新中国第一次会计改革遭受了挫折,使建国初期建立起来的会计制度和工作秩序被破坏。
1965年前后进行了第二次会计改革。经过60年代初的经济调整,我国社会主义建设重新出现了欣欣向荣的景象,经济体制改革的探索重新提上议事日程,会计改革问题也被重新提了出来。1964年财政部和各地区、各部门对会计报表作了一些精简,同时深入基层单位调查研究并拟定会计改革方案。1965年4月和9月,财政部先后拟定了《企业会计工作改革纲要(试行草案)》、《预算会计改革要点》,对会计改革作了部署,要点是“反对繁烦哲学,提倡通俗易懂”,强调“算要有用,管要合理”。从主导方面来说,这次改革吸取了1958年“彻底放权”、“大力简化”错误方针的教训,强调有破有立,先立后破,自上而下有领导、有步骤地进行改革。改革虽以会计制度为重点,但基层单位的会计改革并未仅停留在制度改革上,许多单位在财务工作贯彻群众路线、依靠群众当家理财上下功夫,把50年代创造的班组核算、民主理财等加以恢复和发展。由于文化大革命的开始,这次会计改革起步不久就被迫停止。
随着党的十一届三中全会胜利召开,“调整、改革、整顿、提高”方针的贯彻,经济体制改革逐步展开,第三次会计改革也开始酝酿和实施。1980年10月,财政部召开了全国会计工作会议,提出了新形势下的会计改革问题。在总结会计制度的适应性改革和基层单位会计改革取得初步成效的基础上,为全面深化会计改革,1984年10月,财政部在全国会计工作座谈会上提出了《关于会计业务改革的设想(讨论稿)》,之后,又于1987年、1988年分别提出了《关于深化会计改革的几点意见(讨论稿)》、《会计改革纲要(试行)》等文件,对会计改革的一些重大问题提出了指导性意见。在财政部的统一组织和指导下,会计工作的各个领域相继进行了改革,取得了一定进展。1992年,邓小平同志南巡谈话和党的十四大提出建立社会主义市场经济体制的改革目标,对我国会计事业的改革与发展提出了新的更高要求。原来服务于计划经济体制的会计体系已不能适应新形势的要求,必须按照市场经济规则,借鉴国际惯例,建立新的会计体系。第三次改革是根本性的、全方位的,在会计管理体制、会计制度、会计人员、注册会计以及基层单位会计工作等方面,都取得了重要进展。特别是1992年及以后发布的一系列会计准则,标志着我国会计工作由计划经济模式向社会主义市场经济模式的转轨,是探索我国会计发展道路所迈出的非常重要的一步。
健全会计法规制度体系,推动中国会计改革与发展
探索适应经济发展要求的会计法规制度,始终是新中国会计工作的重要内容。新政权建立初期,为了加强生产事业与企业管理,建立经济核算制度,改变企业、单位会计制度混乱落后的状况,1950年3月9日政务院财经委员会发出《关于草拟统一的会计制度的训令》,决定由中央各企业主管部门分别就所属企业及经济机构草拟出统一的会计制度草案及有关的章则、账簿、报表、单据的样式,由财政部成立专门机构统一审查,由此拉开了新中国统一会计制度工作的序幕。正是依靠50年代迅速制定和陆续发布实施的统一的企业会计制度和预算单位会计制度,初步实现了各单位记账、算账、报账工作有章可循。随着我国大规模、有计划经济建设的展开,企业会计制度由原来按部门制定过渡到按行业制定,会计制度的内容也逐步以详细的会计科目和会计报表格式、项目为主。这一做法沿续了很长时期。
随着我国对外开放和经济体制改革的逐步展开,会计制度如何适应改革开放的需要被提到重要议事日程,财政部组织力量对会计制度进行了适应性改革,特别是于1983年发布的《中外合资经营企业会计制度(试行草案)》,是我国学习市场经济会计模式、借鉴国际会计惯例的初步尝试,产生了积极的影响。党的十四大确立了建立社会主义市场经济体制的改革目标,加速了我国会计制度由计划经济向社会主义市场经济转轨和与国际会计惯例接轨的进程,财政部继1992年5月发布《股份制试点企业会计制度》之后,于同年12月报经国务院批准发布了《企业会计准则》和相关行业会计制度,并在1997年以后陆续发布了一系列具体会计准则。与此同时,行政单位、事业单位的会计制度也进行了改革。新的会计准则、制度体系,规定或重申了会计核算的一般原则;确立了国际通行的“资产=负债+所有者权益”会计平衡等式和相应的会计报表体系;实行资本保全原则;改革成本管理制度,采用制造成本法;充分借鉴国际会计惯例,大胆采用为世界各国市场经济实践证明行之有效的会计理论和方法,在许多重大方面实现了与国际会计惯例的协调和一致。
改革开放推动了我国经济主体、利益主体的多元化,经济业务也日趋复杂,原来单纯以会计核算制度来规范和调整经济行为的做法已不能适应形势发展的要求,加强会计法制建设、树立会计法制权威被提到重要议事日程。1985年1月,第六届全国人大常委会第九次会议通过了新中国第一部《会计法》,标志着新中国会计工作开始进入了法制化的轨道。全民所有制工业企业、外资企业、公司等企业立法以及刑法等也都对会计问题作了相应规定,《会计法》也随着经济发展进行了适时修订。《会计法》发布实施之后,又陆续制定发布了与《会计法》配套的《总会计师条例》、《会计专业职务试行条例》、《会计档案管理办法》、《代理记账管理暂行规定》等一系列会计法规、规章。初步建立的以《会计法》为中心的会计法规体系,集中体现了我国会计改革与发展的成果,使我国会计工作在经济体制转轨时期基本实现了有法可依、有章可循。
逐步建立有中国特色的会计人员管理体制,全面提高会计工作者素质
新中国建立初期,在会计制度建设取得积极进展的同时,有关部门已认识到会计人员作为会计制度的主要执行者在会计工作中的重要地位,开始探索如何加强对会计人员的管理,目标是建立会计人员的任用标准和明确会计人员的职责权限。1951年,东北大区曾试行会计人员技术等级和任用标准。1951年9月,财政部召开的第二次全国预算、会计、金库制度会议曾讨论过《会计主管人员的职务、权力、责任条例(草案)》。1952年旅大市人民政府工业局发布的《会计主管人员的职责暂行规定(草案)》,规定了会计主管人员的职责权限和任免、调迁程序等,首次开创了对会计人员依法任免和会计人员依法执行财经监督职权的制度范例。1961年11月国务院发布的《国营企业会计核算工作规程(草案)》以及1963年1月发布的《会计人员职权试行条例》,第一次以国家行政法规的形式对会计人员的地位、任免、职权等作出了规定,初步确立了我国的会计人员管理体制,并一直沿用多年。随着经济的发展和经济管理体制改革的逐步深化,这一管理体制也进行了相应的完善和发展,如1990年开始实行会计证管理制度,1992年开始实行会计专业技术资格考试制度,90年代中后期广泛试行会计人员委派制度等,都大大丰富了会计人员管理体制的内容。
经过50年的探索、总结,我们基本建立了包括会计人员职责权限制度、会计人员任免制度、会计人员职称制度(后改为会计专业职务制度),会计专业技术资格评审和考试制度、会计从业资格制度、总会计师制度、会计人员培训(继续教育)制度、会计人员表彰奖励制度、会计人员荣誉证书制度等在内的一系列有中国特色的会计人员管理制度,强化了对会计人员的管理,调动了会计人员努力钻研业务、做好本职工作的积极性,促进了会计队伍的发展壮大和素质的稳步提高。到目前,我国会计队伍已达1200多万人,其中国有单位和县以上集体单位的会计人员达550万人,在国有单位和县以上集体单位的会计人员中,具备中专以上学历的占47.07%,具备会计专业技术资格的占60.26%。会计队伍已经成为我国经济建设的重要力量。
发展注册会计师事业,完善会计监控体系
我国的注册会计师事业,创立于新中国成立之前,新中国成立初期曾予以保留。随着对资本主义工商业改造的完成和所有制结构的变革,注册会计师行业退出了我国的经济舞台。直到党的十一届三中全会以后,随着我国改革开放事业的起步和社会经济的发展,注册会计师事业又具备了恢复和发展的条件。1980年12月,财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》,标志着新中国注册会计师制度的恢复重建。之后,我国注册会计师事业迅速发展。1986年7月,国务院发布了《注册会计师条例》;1988年11月,中国注册会计师协会成立,我国注册会计师从此有了自己的职业组织;1991年,财政部开始组织第一届注册会计师全国统一考试,标志着我国注册会计师考核、选拔工作进入了规范化轨道;1993年10月,新中国第一部《注册会计师法》经第八届全国人大常委会第四次会议审议通过,1995年12月,财政部发布第一批独立审计准则,标志着我国注册会计师的法律制度、执业标准进入规范化阶段;1995年6月,根据国务院的指示,财政部、审计署联合发布了《关于中国注册会计师协会、中国注册审计师协会实行联合的有关问题的通知》,决定“两会”实行联合,并于1996年6月召开了“两会”联合的全国特别代表大会,国务院总理李鹏为大会题词,副总理朱镕基作了书面讲话;1998年4月,财政部发布了《关于执行证券期货相关业务的会计师事务所与挂靠单位脱钩的通知》,启动了事务所的脱钩改制工作。政策上的扶持,体制上的改进,制度上的完善,推动了我国注册会计师事业的较快发展。目前,我国会计师(审计)事务所已达6045家,执业注册会计师已达5.7万多人,非执业注册会计师达7.2万多人;注册会计师的审计鉴证和咨询服务业务已从原来的外资企业、公司制企业扩大到所有企业。注册会计师队伍作为维护社会经济秩序的重要力量,在发展社会主义市场经济中发挥着越来越大的作用。
探索管理型会计模式,充分发挥会计强化管理、提高效益的作用
在我国会计事业发展的50年中,广大会计工作者不仅对如何做好财务会计即对外报告会计进行了探索,还对如何加强内部会计核算和会计管理作了有益的探索,创造了许多有中国特色的管理型会计模式。
50年代初期,许多企业在推行经济核算制过程中,发动和组织职工群众参加管理和核算,创造性地开展了班组经济核算。到60年代,一些企业在班组经济核算的基础上层层分解指标,责任落实到车间、班组、机台、个人,并辅之以费用手册、厂币等管理形式,实行二级、三极核算,促进了会计核算与生产经营管理工作的有机结合,大大丰富和发展了会计核算的内容,成为中国特色的管理会计(责任会计)的发展雏形。70年代末80年代初,在推行经济责任制过程中,吉林等地的企业普遍实行了以国家计划或经主管部门批准的企业生产经营计划为依据,借用银行的信贷机制和等价交换原理的“厂内银行”制度,对明确经济责任、加强内部管理、挖掘内部潜力、提高经济效益等,都发挥了明显作用。到了90年代,邯郸钢铁公司创造的“模拟市场核算,实行成本否决”的经验,被国务院批转向全国推广。邯钢经验的根本在于以市场为导向,以成本为管理的关键环节,通过目标成本考核指标和利益分配机制,将单位内部各单位和职工个人的责权利效有机结合起来,推进了企业经营机制向适应市场经济要求的方向转变,推进了增长方式由粗放经营型向集约经营型的转变。许多单位在学习邯钢经验和总结自我经验的基础上,还创造了适合各自发展要求的管理型会计的先进经验。会计工作向生产经营环节的渗透,要求会计技术方法和手段不断更新,自70年代末第一汽车制造厂等单位在会计核算中试行应用电子计算机以后,会计电算化工作迅速发展;现代管理观念和其他一些现代化管理技术也被广泛应用到会计管理中,大大推动了会计工作现代化的进程,管理型会计在我国企业管理中日益发挥出重要作用。
不断开辟会计工作新领域,全面提高会计管理水平
建立并不断完善会计管理体制,是50年来会计工作者探索的重要内容之一。1950年,国家明确了由财政部门管理会计工作、以集中管理会计制度为主要内容的、实行“统一领导,分级管理”的管理体制,这一管理体制是与当时的经济管理要求,特别是大规模、有计划经济建设的要求相适应的。随着经济的发展和人们对会计工作认识的提高,要求会计工作在经济管理中发挥更大的作用,会计管理工作的领域也在不断拓宽。60年代,人们开始认识到会计人员在会计工作和经济工作中的重要性,要求明确赋予会计人员在核算和监督中必要的职权,建立会计人员考核、任用、职称、培训等制度,促进会计人员发挥应有的作用,按照这一要求,将会计人员管理纳入了会计管理体制的范畴,并开始研究建立总会计师制度、会计人员职称制度、会计人员监督制度、会计人员培训制度等。党的十一届三中全会以后,对会计管理体制的探索逐步向纵深发展。例如,逐步打破会计核算制度高度集中统一的做法,允许企业在保证会计信息可比的前提下灵活选择会计政策,赋予企业相应的理财自主权,推动企业会计工作在完成对外报告会计的同时,更多更好地为强化内部管理服务;改变多年来以行政为单一管理手段的做法,以发布实施《会计法》为标志,逐步实行会计工作的法制化管理,同时,在会计管理中开始引入自律性管理的机制,以发挥会计职业组织在自我管理中的作用;对会计人员的管理相继实行了会计证管理制度、会计人员表彰奖励制度、会计专业技术资格考试制度、会计人员继续教育制度、会计人员荣誉证书制度,进一步调动了会计人员的积极性和创造性;会计基础工作、会计工作秩序、会计电算化等逐步纳入了会计管理的范围,进一步丰富了会计管理的内容;加强会计界的对外交流与合作,学习和借鉴国外的会计管理经验;重视和加强对会计理论的研究和各级会计学会工作的指导,注意发挥会计学术团体在科学研究、理论支持等方面的积极作用,不仅密切了理论与实际的联系,也推动了有中国特色的会计理论、方法体系的逐步建立,使会计理论研究在指导现实工作中发挥了越来越大的作用。
改革与发展,是我国会计事业的长期主题
我国会计事业50年来的改革与发展,紧紧伴随着伟大祖国前进的足迹。国运兴,会计兴。我国会计事业50年来的改革与发展历程,其基本经验集中到一点,正如党中央在1962年对会计工作作出的重要批示中所说的,“办经济离不开会计,经济越发展,会计越重要。”重视经济工作和经济效益,就必须重视会计工作;会计事业的发展和经济建设的发展是紧密相联的。当前,我们正处在世纪之交的重要历史关头,肩负着建设有中国特色社会主义伟大事业的重要任务。经济的发展,社会的进步,都对会计工作提出了新的要求,会计工作正面临建国以来最好的发展形势。总结历史经验,适应时代要求,加速会计事业的发展,是广大会计工作者的历史重任。
展望未来,我们面对的是一个充满希望的光明前景,面对的是一个全新的改革和发展环境,面对的是党的十五大为祖国建设规划的宏伟蓝图。这对即将走向21世纪的中国会计事业而言,机遇与挑战并存,动力与压力同在:建立社会主义市场经济体制,以公有制为主体多种经济成份共同发展,为会计工作提供了一个全新的工作环境,要求会计工作更公平、更有效地为各市场主体服务,提供可比、透明的会计信息;要求会计工作更及时、更充分地揭示和反映新的市场要素,要求会计信息标准和披露方式随着资源配置方式的发展而不断改进,使之更科学、更规范;要求建立更加完善的会计信息监控体系,为宏观经济管理和社会公众提供真实、可信的会计信息。新技术革命、知识经济的兴起和发展,必将引起会计核算对象和内容的深刻变化,要求会计工作积极引入新的技术成果,改进会计处理技术和信息处理机制,提高会计信息及其处理技术的及时性、充分性,要求对会计工作赖以存在的基本假设、基本要素、基本概念等进行反思,使会计基本理论、基本方法适应新技术革命的要求。经济增长方式的转变和可持续发展,要求会计工作建立更加规范的工作秩序,以真实、透明的会计信息为社会经济发展服务。进一步对外开放和经济的一体化、全球化,将使国际会计协调变得更加必要和迫切,要求我们更多地借鉴发达国家会计准则建设和会计监管方面的经验和做法以及国际惯例,加快我国会计语言成为国际通用商业语言的进程。这一切,归纳到一点,就是要求我们在不长的时间内建立一个与社会主义市场经济体制相适应的、充满生机与活力的会计体系和会计模式。目标宏伟,任务艰巨。我们有以江泽民同志为核心的党中央的英明领导,有持续发展的经济基础和稳定的社会环境,有50年积累的丰富的会计改革与发展经验,一定能把我国的会计事业不断推向前进,再创新世纪的辉煌。
(本文是财政部副部长张佑才为我刊“庆祝新中国成立50周年”而写的专稿)
责任编辑 袁庚
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